個稅手續(xù)費返還的稅會處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/17 09:34:12　字體：大小

一、個人所得稅手續(xù)費返還的基本規(guī)定

（一）手續(xù)費返還比例

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）文件第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費，不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責令補扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

又根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條第一項規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。因此個人所得稅手續(xù)費返還，只受2%比例的限制，不受最高限額70萬元限制。

（二）所需資料

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號）規(guī)定，自2020年1月1日起，扣繳義務(wù)人申請個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，填寫《代扣代繳手續(xù)費申請表》。

（三）辦理時間

根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條規(guī)定，"三代"稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度"三代"稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因"三代"單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度"三代"稅款手續(xù)費。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。

二、個人所得稅處理

（一）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第五項規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條第二項規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

寧波稅務(wù)局12366于2022年8月11日明確答復：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）文件的規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。在扣繳申報時辦稅人員的手續(xù)費收入填入免稅收入申報。

根據(jù)上述規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員，個人所得稅免征；如取得手續(xù)費返還的員工為負責代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅；屬于非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。”因此，納稅人取得的手續(xù)費返還收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第四條第三項規(guī)定，三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標準的，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)代收手續(xù)費產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

例：企業(yè)收到個人所得稅代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，將其中的300元獎勵給報個稅的會計人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何確認收入及支出？

答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費返還1000元，應(yīng)當全額計入企業(yè)所得稅的收入總額，同時支付給會計人員的300元獎勵費，若符合合理的工資薪金規(guī)定的，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除。

四、增值稅處理

代扣代繳納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費返還收入是履行扣繳義務(wù)的一種報酬，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第六項規(guī)定，代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返應(yīng)當按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”稅目開具發(fā)票和繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（2023年減按1%）。

五、會計處理

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標準的，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)財會〔2019〕6號（修訂財務(wù)報表）規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項目。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項目中填列。

因此，企業(yè)收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費時：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業(yè)準則可計入營業(yè)外收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

支付給負責代扣代繳工作的辦稅人員時：

借：管理費用　

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

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