獨(dú)立董事津貼的財(cái)稅處理

一、會(huì)計(jì)處理

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬>應(yīng)用指南（2014）》第三條第（一）項(xiàng)“職工的定義”規(guī)定，本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：

1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒(méi)有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。

根據(jù)上述規(guī)定，獨(dú)立董事屬于職工薪酬準(zhǔn)則中規(guī)定的職工，企業(yè)發(fā)放的獨(dú)立董事津貼應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

二、個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）第二條“關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題”規(guī)定：

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，獨(dú)立董事不在公司任職、受雇，支付的獨(dú)立董事津貼應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

三、是否憑發(fā)票稅前扣除

企業(yè)支付的獨(dú)立董事津貼是否需要憑發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除，取決于獨(dú)立董事取得的津貼是否需要繳納增值稅。

在營(yíng)改增之前，原重慶地稅流轉(zhuǎn)稅處發(fā)布的《關(guān)于獨(dú)立董事?tīng)I(yíng)業(yè)稅相關(guān)問(wèn)題的通知》（渝地稅流便函〔2009〕11號(hào)）規(guī)定，對(duì)獨(dú)立董事從聘用單位取得的津貼收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)原重慶地稅的規(guī)定，獨(dú)立董事津貼不交營(yíng)業(yè)稅也就不需要憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，也有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)直接明確不需要憑發(fā)票稅前扣除。如原浙江國(guó)稅、寧波國(guó)稅、鞍山國(guó)稅的解答。

《浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》
10、董事會(huì)成員領(lǐng)取工資是否可在稅前扣除？
答：在公司任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨(dú)立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費(fèi)”中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)全體成員名單，以及代扣代繳個(gè)稅證明及個(gè)人簽收證明。

《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》
56、獨(dú)立董事、監(jiān)事費(fèi)稅前扣除是否需取得票據(jù)？
憑合同協(xié)議和代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)憑證，在稅前扣除。

《鞍山市國(guó)稅局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題》
一、稅收政策
（三）關(guān)于獨(dú)立董事、監(jiān)事費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)支付給不在本企業(yè)任職或受雇擔(dān)任其他職務(wù)的獨(dú)立董事、獨(dú)立監(jiān)事的費(fèi)用支出，憑合同協(xié)議和代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。
營(yíng)改增之后，個(gè)人認(rèn)為獨(dú)立董事取得的津貼應(yīng)按鑒證咨詢服務(wù)繳納增值稅。參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（六）項(xiàng)第6目“咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢?！?/span>

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為獨(dú)立董事取得的津貼屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，就需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。我們來(lái)看一下部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)。

2023年9月15北京稅務(wù)發(fā)布的《貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2023年8月）》
5.公司董事取得的董事費(fèi)是否需要繳納增值稅？獨(dú)立董事和普通董事是否有區(qū)別?
答：公司董事應(yīng)根據(jù)所提供的服務(wù)的具體內(nèi)容計(jì)算繳納增值稅。如該董事屬于公司聘用的員工，其為企業(yè)提供取得工資的服務(wù)不繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2020年1月22日廈門稅務(wù)對(duì)于“董事費(fèi)納稅問(wèn)題”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
公司外聘獨(dú)立董事，每月支付1萬(wàn)元的報(bào)酬，該獨(dú)立董事是否要繳納增值稅？如需繳納增值稅，我司是否有代扣代繳的義務(wù)？我司未來(lái)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，是否一定要有增值稅發(fā)票才能扣除該筆董事費(fèi)的支出？以上問(wèn)題對(duì)應(yīng)的法規(guī)是哪幾條？
答復(fù)內(nèi)容：
一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！?/span>

“第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：……（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，若該外聘獨(dú)立董事不在公司任職、受雇，取得的報(bào)酬應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“ 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！比粼摢?dú)立董事為境內(nèi)個(gè)人，則貴司不需代扣代繳增值稅；若為境外個(gè)人，則需代扣代繳增值稅。
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。因此，單位接受個(gè)人提供的服務(wù)，如果對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；如果對(duì)方為非從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定取得發(fā)票（包括按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票），并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
另：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）第二條規(guī)定：“（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，若該外聘獨(dú)立董事不在公司任職、受雇，取得的報(bào)酬應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

原天津國(guó)稅發(fā)布的《2017年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》
七、企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報(bào)酬可否稅前扣除？
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

2021年7月1日廣東肇慶稅務(wù)對(duì)“獨(dú)立董事的費(fèi)用一定要提供發(fā)票才能稅前扣除嗎”的回復(fù)。
內(nèi)容：
我公司支付給獨(dú)立董事的費(fèi)用是否一定需要獨(dú)立董事開(kāi)具發(fā)票給我公司才能在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候扣除？
回復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事的，應(yīng)將董事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)際支付給公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事的支出，按工資薪金項(xiàng)目在稅前扣除；企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

2018年5月2日安徽稅務(wù)微信公眾號(hào)發(fā)布的《【稅務(wù)學(xué)堂】關(guān)于稅前扣除，這些事你必須要清楚》
5問(wèn)：公司實(shí)際支付給外聘董事、監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬可否稅前扣除？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)實(shí)際支付給在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項(xiàng)目在稅前扣除；企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。