問(wèn)題

根據(jù)增值稅暫行條例以及實(shí)施細(xì)則，增值稅一般納稅人在發(fā)生條例第十條所規(guī)定情況時(shí)，是需要將前期已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出的。一般情況下，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，或在產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程中耗費(fèi)的貨物，以及上述相關(guān)增值稅勞務(wù)是應(yīng)當(dāng)取得適用稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。

如果增值稅一般納稅人基于實(shí)務(wù)操作的原因，因供應(yīng)商未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或供應(yīng)商雖提供了增值稅專(zhuān)用發(fā)票但作為增值稅一般納稅人的受票企業(yè)因各種原因逾期未認(rèn)證、或由于產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程比較復(fù)雜，購(gòu)貨方未對(duì)相關(guān)事項(xiàng)分開(kāi)核算，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法清晰地和增值稅一般納稅人的購(gòu)貨、生產(chǎn)批次進(jìn)行直接的對(duì)應(yīng)，在上述情況下，如何確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額？

解答

出現(xiàn)上述情況，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的精神，應(yīng)視同增值稅一般納稅人前期已抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，若出現(xiàn)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)，應(yīng)以計(jì)算的方法，核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“核定轉(zhuǎn)出”的概念

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

明確處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩條原則

1.實(shí)際發(fā)生原則：購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額“據(jù)實(shí)抵扣”A，出現(xiàn)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)“據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)出”A；即（ 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：前期抵扣A，后期轉(zhuǎn)出A）；

2.核定轉(zhuǎn)出原則：若無(wú)法確定需要轉(zhuǎn)出項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額（包含但不限于本文第一節(jié)所述情況），則按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算予以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣的金額已經(jīng)無(wú)法確定，假設(shè)為A，出現(xiàn)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形時(shí)“核定轉(zhuǎn)出”為A；即（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：前期抵扣A，后期轉(zhuǎn)出A）；

A＝貨物（含增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）實(shí)際成本×適用稅率。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“核定轉(zhuǎn)出”存在的問(wèn)題

1.無(wú)法準(zhǔn)確核定。貨物項(xiàng)下所含的主要為固定資產(chǎn)和存貨，固定資產(chǎn)的實(shí)際成本受原值、凈殘值率以及折舊辦法等因素的影響，存貨以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本構(gòu)成是非常復(fù)雜的，一般既包含增值稅應(yīng)稅成本，如：材料、燃料、動(dòng)力等；又包含增值稅非應(yīng)稅成本，如：人工、相關(guān)分配計(jì)入的制造費(fèi)用（特別是固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)）等，前者一般抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后者一般不抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，還有購(gòu)進(jìn)運(yùn)費(fèi)。在增值稅應(yīng)稅成本中，又包含不同的稅率以及用增值稅扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額等各種情況。若再考慮到企業(yè)的成本核算方法、各成本項(xiàng)目在總成本的比重等因素，要確定一個(gè)比較準(zhǔn)確的貨物以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本是比較困難的。

2.納稅人可能多繳納了增值稅稅款。很明顯，在供應(yīng)商未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或供應(yīng)商雖提供專(zhuān)用發(fā)票，但作為增值稅一般納稅人的受票企業(yè)逾期未認(rèn)證時(shí)，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并未抵頂企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)現(xiàn)時(shí)就要多繳納了增值稅稅款——若是逾期未予認(rèn)證，企業(yè)沒(méi)有相關(guān)收益，若是因價(jià)格折扣采購(gòu)了小規(guī)模納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，這里有相關(guān)收益大小的比較問(wèn)題；在需要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，這個(gè)問(wèn)題又復(fù)雜了一層：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)質(zhì)等效于增加當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；考慮到前期未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，后期又需要立即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其多繳納的增值稅稅款是要占用資金成本的，這些因素全部考慮在內(nèi)，才能確定從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨的價(jià)格折扣是足還是不足。當(dāng)然，要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)一般是非“常規(guī)業(yè)務(wù)”，但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中還是要在一定程度考慮這個(gè)問(wèn)題。