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公司收購業(yè)務(wù)相關(guān)政策:會計處理及稅會差異納稅調(diào)整

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/08/02 17:05:04 字體:

業(yè)務(wù)描述:

B公司現(xiàn)賬面有固定資產(chǎn)1000萬元,應(yīng)付賬款500萬元,實(shí)收資本500萬元?,F(xiàn)在,A公司擬收購B公司。A、B公司在收購前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

問題:

A公司收購B公司,可以通過哪些方式操作?相關(guān)政策有哪些?

分析:

A公司收購B公司后有兩種結(jié)果,一種是B公司注銷,相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債轉(zhuǎn)移到A公司,會計上叫吸收合并;另一種結(jié)果是合并后,B公司存續(xù),會計上叫控股合并,是A公司與B公司股東間的交易。

會計處理及稅會差異納稅調(diào)整

一、 會計處理

1、 吸收合并的會計處理

合并成本的確認(rèn):A、B公司為非同一控制下吸收合并,作為合并對價如果是付出資產(chǎn)、承擔(dān)或發(fā)生負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以公允價值計量;公允價值與資產(chǎn)賬面價值間的差額,計入當(dāng)期損益;

合并方合并成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄,

借:合并成本

貸:資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益(或營業(yè)收入)

實(shí)收資本(或股本)

資本公積

取得資產(chǎn)及負(fù)債、或有負(fù)債的確認(rèn):合并中取得的被購買方各項資產(chǎn),其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且以公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)并以公允價值計量;合并中取得的各項負(fù)債,履行該業(yè)務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價能可靠計量的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并以公允價計量;

合并成本大于取得資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債確認(rèn)的公允價值總額的,差額確認(rèn)為商譽(yù);

復(fù)核后,合并成本小于取得資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債確認(rèn)的公允價值總額的,差額確認(rèn)為當(dāng)期損益;

合并方確認(rèn)取得的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債

借:資產(chǎn)

  商譽(yù)(借方差額)

  貸:負(fù)債

    合并成本

    營業(yè)外收入(貸方差額)

假設(shè)被合并企業(yè)股東取得的股權(quán),按其公允價值確定,作分錄,

借:長期股權(quán)投資-新公司

  貸:長期股權(quán)投資-原公司

    資產(chǎn)處置損益(如果是損失在借方反映)

2、控股東合并的會計處理

合并成本的確認(rèn):A、B公司為非同一控制下企業(yè)合并,作為合并對價如果是付出資產(chǎn)、承擔(dān)或發(fā)生負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以公允價值計量;公允價值與資產(chǎn)賬面價值間的差額,計入當(dāng)期損益;

合并方合并成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄,

借:合并成本

  貸:實(shí)收資本(或股本)

    處置損益(或營業(yè)收入)

    資本公積

長期股權(quán)投資確認(rèn):非同一控制下控股合并,購買方應(yīng)當(dāng)按合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。所以作分錄如下:

借:長期股權(quán)投資

  貸:合并成本

被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)按其公允價值確定,作分錄,

借:長期股權(quán)投資-新公司

  貸:長期股權(quán)投資-原公司

    資產(chǎn)處置損益

二、合并報表編制

吸收合并后,被合并企業(yè)注銷,兩公司間不會產(chǎn)生報表合并的問題。

控股合并后,被合并企業(yè)存續(xù),成為合并企業(yè)控制的子公司,被合并企業(yè)的報表要并入合并企業(yè)的報表中。

編制合并報表時,首先要按公允價調(diào)整被合并企業(yè)的實(shí)現(xiàn)的未分配利潤;然后將母公司核算的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷;如果母子公司間發(fā)生其他交易的,還要抵銷未實(shí)現(xiàn)的損益的影響。

三、財務(wù)報告的披露事項

1、參與合并企業(yè)的基本情況;

2、購買日的確定依據(jù);

3、合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法;

4、被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債日及購買日的購面價值和公允價值;

5、合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況;

6、被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況;

7、商譽(yù)的金額及其確定方法;

8、因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額;

9、合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、處置價格等。

四、稅會差異調(diào)整

1、一般稅務(wù)處理:

我們可以看到,非同一控制下企業(yè)合并,收購企業(yè)取得各項資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債是按公允價入賬。當(dāng)企業(yè)所得稅適用一般稅務(wù)處理時,也是按公允價作為各項資產(chǎn)的計稅成本,這樣在當(dāng)期還是后期不會形成稅會差異;

2、特殊稅務(wù)處理:

當(dāng)企業(yè)所得稅適用且選擇特殊稅務(wù)重組時,吸收合并方式下,會計按公允價值計量取得的資產(chǎn)或負(fù)債,而稅收處理規(guī)定是,合并企業(yè)取得的各項資產(chǎn)和負(fù)債以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。取得的各項資產(chǎn)或負(fù)債因會計核算成本與計稅成本產(chǎn)生的稅會差異,通過《A105080-資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。

控股合并下,合并企業(yè)取得的被合并企業(yè)的股權(quán)的計稅基礎(chǔ),是被收購企業(yè)股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)的股東取得的合并企業(yè)以股權(quán)支付的對價,是以被合并企業(yè)股權(quán)原有的計稅基礎(chǔ)確定計稅成本的。也就是說控股合并下,合并企業(yè)與被合并企業(yè)取得的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是被合并企業(yè)原股東持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。而會計上,合并企業(yè)取得的股權(quán)是以其發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值來確定的。這樣,合并方在將來處置該股權(quán)時,稅前扣除的股權(quán)成本與會計上確認(rèn)的成本會有差異,通過《A105100-企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。

被合并企業(yè)股東確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益通過《A105100-企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整;

五、政策依據(jù)

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資

3、《關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號)

|作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

我要糾錯】 責(zé)任編輯:zx

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