新《收入》準(zhǔn)則下“客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新《收入》準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定：對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、 客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。

新《收入》準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì) 比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

“客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”屬于新《收入》準(zhǔn)則中“附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售”的一種具體體現(xiàn)方式。依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于客戶選擇權(quán)的“客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析判斷該積分兌換的選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利（具有實(shí)質(zhì)性）。如果客戶行使該選擇權(quán)能兌換到額外有價(jià)值商品時(shí)，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在判斷該權(quán)利是否重大時(shí)，應(yīng)該考慮金額和性質(zhì)進(jìn)行綜合判斷。

舉個(gè)例子來看一下

2018年1月1日，某教育公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，學(xué)員在該公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)買其他課程時(shí)可以抵減1元。假設(shè)截至2018年3月31日，學(xué)員共消費(fèi)10600000元，已給學(xué)員開具增值稅專用發(fā)票，共累計(jì)1060000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。

具體會(huì)計(jì)處理參考如下：

該公司認(rèn)為其授予學(xué)員的積分可以單獨(dú)抵減課程價(jià)款，屬于為學(xué)員提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。學(xué)員購(gòu)買課程單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為10600000元，考慮積分的兌換率，公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為1007000元（1元×1060000個(gè)積分×95%）。該公司依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

分?jǐn)傊琳n程的交易價(jià)格＝10600000×10600000/（10600000＋1007000）＝9680365.30

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝10600000×1007000/（10600000＋1007000）＝919634.70

因此，截至2018年3月31日該公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)課程收入9132420.09元（不含增值稅），同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債867579.91元（不含增值稅） 。

借：銀行存款 10600000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9132420.09

　　　　合同負(fù)債 867579.91

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 600000.00

如果，在4月份，按照估計(jì)的兌換率，學(xué)員在購(gòu)課時(shí)使用積分抵減了購(gòu)課價(jià)款，那么該公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：

借：合同負(fù)債 867579.91

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 867579.91

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）