超出標準繳存的公積金須代扣個稅

稅務(wù)人員在對某公司檢查中，發(fā)現(xiàn)其所有員工的公積金繳存金額一樣，但工資卻是由3000至10000元不等，員工們所提公積金數(shù)額基本超過了其本人上年度月平均工資額的12%，對于這超出的部分沒有繳交個人所得稅。財務(wù)人員解釋是按照廣州市公布的上年度職工月平均工資3倍額度的12%計算，所以全部員工的公積金繳存金額都一樣。究竟這種做法是否正確呢？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險（放心保）費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)第二條規(guī)定：

根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，免繳個人所得稅。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

此外，廣州市地稅局在《關(guān)于住房公積金個人所得稅扣除標準的通知》（穗地稅發(fā)〔2007〕148號）中重申了財政部 國家稅務(wù)總局的財稅〔2006〕10號規(guī)定，明確：

一、以后繳存年度的扣除限額標準，根據(jù)市統(tǒng)計部門公布的我市上一年度職工月平均工資的3倍計算調(diào)整。

二、單位和個人超過財稅〔2006〕10號文規(guī)定比例和標準繳存的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

稅務(wù)人員進一步解釋：按照上述規(guī)定，職工上年度月平均工資未超過廣州市統(tǒng)計部門公布的上年度廣州市職工月平均工資額的3倍，公積金可按照職工上年度月平均工資額的12%內(nèi)提取，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，免繳個人所得稅；而超出平均工資額12%的部分應(yīng)并入該職工當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

最終，該公司按規(guī)定補繳了相關(guān)稅款及罰款。

相關(guān)政策解讀—— 《住房公積金個人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引》解讀

住房公積金的個人所得稅計算調(diào)整方法

一、政策規(guī)定：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險（放心保）費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號）的規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

根據(jù)廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于住房公積金個人所得稅扣除標準的通知》（穗地稅發(fā)[2007]148號）的規(guī)定，我市2007住房公積金年度（即2007年7月1日至2008年6月30日）允許單位和職工個人在個人應(yīng)納稅所得額中扣除的繳存住房公積金的工資基數(shù)最高上限為9,081元/月。以后繳存年度的扣除限額標準，根據(jù)市統(tǒng)計部門公布的我市上一年度職工月平均工資的3倍計算調(diào)整。

二、計算說明

“……月平均工資12%的幅度”和“……月平均工資的3倍”是兩個同時成立的條件，因此在計算調(diào)整應(yīng)稅所得額時的關(guān)鍵指標數(shù)據(jù)是：應(yīng)發(fā)工資、繳存住房公積金基數(shù)以及單位和個人的繳存比例。

本文所述的應(yīng)發(fā)工資是指未包含單位繳存住房公積金部分和未扣除個人繳存住房公積金的應(yīng)發(fā)工資總額。一般情況下就是工資表（單）中“應(yīng)發(fā)工資”欄中的數(shù)額。

當繳存住房公積金基數(shù)或繳存比例超過政策規(guī)定標準時，應(yīng)計算調(diào)整應(yīng)稅所得額。

舉例說明：

例：廣州市某單位的國內(nèi)員工張三2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為10,000元，單位和個人繳存比例均為20％，2007年7月份張三的應(yīng)發(fā)工資為9,000元，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？

分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為10,000元，超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個人繳存比例均為20％，超過12％的幅度。個人繳存的住房公積金允許扣除額為：9,081×12%＝1,089.72元；單位繳存住房公積金應(yīng)計入應(yīng)稅工資計繳個人所得稅的金額為：10,000×20%－9,081×12%＝910.28元。計算調(diào)整如下:

應(yīng)稅所得額＝9,000－1,089.72＋910.28－1,600＝7,220.56元

注：住房公積金的單位繳存部分和個人繳存部分應(yīng)分別計算調(diào)整；如果是基數(shù)超標但比例未超標的，需進行基數(shù)計算調(diào)整；如果是基數(shù)未超標但比例超標的，需進行比例計算調(diào)整。

如上例的單位繳存比例是10%，個人繳存比例均為8％，其他情況不變，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？

分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為10,000元，超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個人繳存比例未超過12％的幅度。個人繳存的住房公積金允許扣除額為：9,081×8%＝726.48元；單位繳存住房公積金應(yīng)計入應(yīng)稅工資計繳個人所得稅的金額為：（10,000－9,081）×10%＝91.90元。計算調(diào)整如下:

應(yīng)稅所得額＝9,000－726.48＋91.90－1,600＝6,765.42元

又如上例2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為8,000元，其他情況不變，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？

分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為8,000元，未超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個人繳存比例均為20％，超過12％的幅度。個人繳存的住房公積金允許扣除額為：8,000×12%＝960元；單位繳存住房公積金應(yīng)計入應(yīng)稅工資計繳個人所得稅的金額為：8,000×（20%－12%）＝640元。計算調(diào)整如下:應(yīng)稅所得額＝9,000－960＋640－1,600＝7,080元。