匯算清繳中稅法與會計(jì)差異的賬務(wù)處理方法
企業(yè)所得稅年度申報(bào)一般采用間接計(jì)算法,即在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上,加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后即為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。
納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩個方面:一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項(xiàng)目范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。
項(xiàng)目范圍不一致的調(diào)整及其賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時,企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的,在沒有明確規(guī)定之前,暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。
會計(jì)與稅收項(xiàng)目范圍不一致主要有七大項(xiàng),并據(jù)此分別計(jì)算“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”。下面以減計(jì)收入為例,說明會計(jì)與稅收項(xiàng)目范圍不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理。
減計(jì)收入,是間接稅收優(yōu)惠。對企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定的比例計(jì)入收入總額,而對其成本則正??鄢髽I(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅收負(fù)擔(dān),還可以減少在其他項(xiàng)目上的應(yīng)納稅所得額。
例如,2013年,某公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品,取得收入10000萬元,各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失、稅金等允許扣除的費(fèi)用為8000萬元。假設(shè)該公司適用所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則該公司應(yīng)納所得稅=(10000×90%-8000)×25%=250(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 2500000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500000.
會計(jì)上將資源綜合利用收入確認(rèn)為當(dāng)期收入;而稅法規(guī)定可按收入的10%減計(jì),這是會計(jì)與稅法的差異所在。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,如屬國家法定減免的可不作賬務(wù)處理,而直接將稅前利潤變成稅后利潤。匯算清繳的結(jié)果不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理,最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但須注意,如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免,則應(yīng)該將減免稅額直接記入“資本公積”。
扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理
對于非暫時性差異一般有違反稅收的罰款、罰金、滯納金支出等13項(xiàng)。按照會計(jì)方法計(jì)算的稅前會計(jì)利潤(或虧損)與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得(或虧損)之間存在著內(nèi)容和時間的差異,由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。對國債利息收入、滯納金、贊助支出等屬永久性差異,固定資產(chǎn)加速折舊而多提折舊屬時間性差異等,在匯算清繳時一般只作納稅調(diào)整,不作賬務(wù)處理。
實(shí)務(wù)指南
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