國家稅務(wù)總局發(fā)布：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的前提之一是企業(yè)開展的項(xiàng)目屬于研發(fā)活動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動的判斷具有較強(qiáng)的專業(yè)性，是準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的難點(diǎn)。為推動解決這一問題，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提請專家鑒定的項(xiàng)目中，挑選了3個典型案例，并詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動特征。

案例1：機(jī)電伺服電子助力器

一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

企業(yè)分析國內(nèi)外電子助力制動系統(tǒng)的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動化技術(shù)的發(fā)展前景，提出了該項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力。在電動及混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動，提高制動能量回收效率。項(xiàng)目屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域—先進(jìn)制造與自動化—“汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)”。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)目的核心技術(shù)包括基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機(jī)械結(jié)構(gòu)開發(fā)以及系統(tǒng)集成驗(yàn)證等設(shè)計(jì)開發(fā)，達(dá)到項(xiàng)目設(shè)定的六大功能；具有十個“創(chuàng)新點(diǎn)”、兩個“先進(jìn)性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。

（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

通過項(xiàng)目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)提出的六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，且六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，顯示本項(xiàng)目處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。

二、專家鑒定情況

該項(xiàng)目經(jīng)提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：

（一）項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)

該項(xiàng)目的目標(biāo)是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”的情形。實(shí)施過程中，實(shí)現(xiàn)了****＋****＋****的技術(shù)組合，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，還具備比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力六項(xiàng)功能；掌握了基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù)；所實(shí)現(xiàn)的制動效能與響應(yīng)速度、制動壓力控制及主動制動能力、解耦能力、制動能量回收等六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。

（二）項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式

1.項(xiàng)目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，組織專家會議討論確定，并經(jīng)董事會會議決議立項(xiàng)通過。

2.項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括電路、傳感器、機(jī)械、算法設(shè)計(jì)，以及測試、試驗(yàn)（臺架、整車）等方面人員參加，組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。

3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性

項(xiàng)目對三年實(shí)施期間從“資料吸收、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對每個階段進(jìn)行必要的測試、改進(jìn)和提高，在不斷試錯過程中逐步達(dá)到預(yù)期的技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請專家進(jìn)行驗(yàn)收，并已獲得通過。

（四）項(xiàng)目的佐證資料情況

企業(yè)已就該項(xiàng)技術(shù)提出專利申請。

綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已向?qū)＠块T提出申請。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例2：智能**多功能辦公桌

一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認(rèn)為“智能**多功能辦公桌”項(xiàng)目的研發(fā)目標(biāo)旨在辦公智能化、舒適度等方面實(shí)現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。

（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

“關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng)新點(diǎn)”“技術(shù)指標(biāo)”等介紹內(nèi)容，均籠統(tǒng)地描述為“包含***功能”“實(shí)現(xiàn)***功能”。

（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。

二、專家鑒定情況

該項(xiàng)目提請科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

“智能**多功能辦公桌”項(xiàng)目是將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項(xiàng)目的整體設(shè)計(jì)方案屬于對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。

（二）項(xiàng)目組織實(shí)施的關(guān)鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足

項(xiàng)目技術(shù)路線未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項(xiàng)可行性分析——總體設(shè)計(jì)——技術(shù)方案與加工工藝確認(rèn)——樣品制作……”，實(shí)施過程中未制定定量的技術(shù)指標(biāo)。

（三）項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏實(shí)驗(yàn)記錄，無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性

項(xiàng)目完成情況僅簡單描述為“按照立項(xiàng)要求完成，且實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)”，未提供任何相關(guān)實(shí)驗(yàn)測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為“各項(xiàng)參數(shù)均已達(dá)標(biāo)，滿足立項(xiàng)設(shè)計(jì)要求”。

綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策”第4項(xiàng)“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

案例3：微信社群粉絲經(jīng)營平臺

一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況

（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營人員承壓、服務(wù)相應(yīng)不足，存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經(jīng)營平臺實(shí)現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全。在企業(yè)微信社群粉絲經(jīng)營平臺項(xiàng)目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka消息隊(duì)列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時增強(qiáng)了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實(shí)時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步優(yōu)化了會話存檔相關(guān)流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實(shí)時使用Kafka將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。

（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)

該項(xiàng)目在開發(fā)過程中運(yùn)用了諸多新技術(shù)，如：

1.ACS云技術(shù)：多可用區(qū)架構(gòu)部署、快速交付、彈性擴(kuò)容，提升運(yùn)維效率及核心競爭力。

2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用國密算法進(jìn)行加密傳輸，定時漏洞掃描，數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。

3.數(shù)據(jù)保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會基于重要程度進(jìn)行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證數(shù)據(jù)安全可靠保存。

（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。

二、專家鑒定情況

該項(xiàng)目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

該項(xiàng)目是企業(yè)微信平臺的簡單應(yīng)用開發(fā)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全等。這些目標(biāo)與當(dāng)前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。

（二）擬突破的核心技術(shù)屬于現(xiàn)有成熟技術(shù)

該項(xiàng)目前端技術(shù)采用微信小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時基于Redis和Kafka實(shí)現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項(xiàng)目主要是運(yùn)用現(xiàn)有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。

（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性

該項(xiàng)目作為企業(yè)微信應(yīng)用開發(fā)，屬于運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行的常規(guī)軟件相關(guān)活動，活動的結(jié)果事先具有確定性。同時研發(fā)結(jié)果的性能指標(biāo)主要由其依賴的ACS節(jié)點(diǎn)數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項(xiàng)目自身的主要工作內(nèi)容對最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點(diǎn)。

綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，是“運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策”第2項(xiàng)“對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

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