財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》答記者問(wèn)

　　為了積極貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)﹝2014﹞63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部于今年4月份印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》），近日又印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則》）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

　　問(wèn)：兩項(xiàng)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景是什么？有什么重要意義？

　　答：公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分。我國(guó)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模龐大，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)支撐條件。我國(guó)政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對(duì)于保障國(guó)家安全、服務(wù)國(guó)計(jì)民生具有重要意義。但是，由于相關(guān)法規(guī)制度尚不健全及其他歷史原因，通常情況下，行政事業(yè)單位僅在其賬簿中核算其占有、使用的資產(chǎn)，由政府會(huì)計(jì)主體控制的、滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和政府儲(chǔ)備物資因此未入賬核算或未恰當(dāng)核算，導(dǎo)致政府投資形成的巨額公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和政府儲(chǔ)備物資在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中未得到全面反映。

　　黨的十八屆三中全會(huì)將建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度作為深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，新修訂的《預(yù)算法》要求各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。在建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的過(guò)程中，研究制定政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范這兩類(lèi)重要政府資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實(shí)需求。

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的出臺(tái)，是財(cái)政部貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度決策部署的重要舉措，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》）和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等4項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則出臺(tái)后又向前邁進(jìn)了一大步，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)具有重要意義。

　　問(wèn)：為什么要單獨(dú)制定公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則？

　　答：從資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)和相關(guān)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而言，政府會(huì)計(jì)主體控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施與其固定資產(chǎn)有一定的相似性，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的典型國(guó)家和地區(qū)中，絕大多數(shù)都將基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)的一個(gè)類(lèi)別，在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中予以規(guī)范。由于我國(guó)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量眾多，在資金來(lái)源、建造和管理方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、用途等方面與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)有較大區(qū)別，很多專(zhuān)家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者提出，有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定并不能滿(mǎn)足公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的需要；公共基礎(chǔ)設(shè)施作為政府會(huì)計(jì)主體維護(hù)管理的資產(chǎn)，其本身價(jià)值及產(chǎn)生的折舊費(fèi)用等應(yīng)區(qū)別于政府會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，以為未來(lái)科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效奠定基礎(chǔ)。在調(diào)查研究中，很多單位認(rèn)為，針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施制定單獨(dú)的具體準(zhǔn)則，可以更加清晰地體現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施作為一種特殊類(lèi)型的政府資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露的具體規(guī)定，有利于準(zhǔn)確核算政府公共基礎(chǔ)設(shè)施，全面反映政府“家底”。2015年，我們?cè)谥贫ā痘緶?zhǔn)則》過(guò)程中，絕大多數(shù)反饋意見(jiàn)和建議都支持單獨(dú)核算政府公共基礎(chǔ)設(shè)施。因此，我們立足國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)改革和實(shí)務(wù)工作需要，單獨(dú)制定了公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則。

　　同樣，從資產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)看，政府會(huì)計(jì)主體控制的政府儲(chǔ)備物資與其占有、使用的存貨具有一定相似性，但政府儲(chǔ)備物資在功能作用、管理方式、資金來(lái)源、業(yè)務(wù)流程等方面與存貨存在著顯著差異：第一，從功能作用來(lái)看，政府儲(chǔ)備物資是政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足特定公共需求而儲(chǔ)備的物資，其主要目的是進(jìn)行“儲(chǔ)備”以用于應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情況，其規(guī)模和種類(lèi)反映政府維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、確保國(guó)家安全、部署發(fā)展戰(zhàn)略、應(yīng)對(duì)各類(lèi)突發(fā)事件等的能力，與政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展日常性活動(dòng)中為自身耗用或出售而儲(chǔ)存的存貨具有本質(zhì)區(qū)別。第二，從管理方式來(lái)看，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于存貨一般采取由其自身直接儲(chǔ)存的方式進(jìn)行管理，而我國(guó)政府儲(chǔ)備物資主要采取委托存儲(chǔ)的管理模式，承儲(chǔ)單位按照行政管理部門(mén)要求進(jìn)行實(shí)際儲(chǔ)存和日常管理，行政管理和存儲(chǔ)執(zhí)行相分離?；鶎哟鷥?chǔ)單位性質(zhì)也呈現(xiàn)多樣化，涉及政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體。此外，有些儲(chǔ)備物資品種還涉及多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體管理以及多級(jí)次政府會(huì)計(jì)主體管理的情況。第三，從資金來(lái)源看，存貨采購(gòu)資金來(lái)源于部門(mén)預(yù)算資金，而政府儲(chǔ)備物資的收儲(chǔ)資金來(lái)源更為復(fù)雜，除來(lái)源于部門(mén)預(yù)算資金外，還存在來(lái)源于銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款等情況。第四，從日常業(yè)務(wù)流程來(lái)看，政府儲(chǔ)備物資具有區(qū)別于存貨的獨(dú)特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，如政府儲(chǔ)備物資需要根據(jù)特定文件規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)、存儲(chǔ)、保管、輪換、發(fā)出等，發(fā)出物資收回往往具有不確定性。鑒于此，需要單獨(dú)制定準(zhǔn)則對(duì)政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行規(guī)范。

　　問(wèn)：兩項(xiàng)準(zhǔn)則起草發(fā)布的過(guò)程是怎樣的？

　　答：公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的起草工作分別于2015年和2016年啟動(dòng)，在兩項(xiàng)準(zhǔn)則起草發(fā)布過(guò)程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神和公開(kāi)透明的準(zhǔn)則制定程序，進(jìn)行了充分論證和大量的調(diào)查研究，并廣泛征求了各方意見(jiàn)，主要經(jīng)歷了以下過(guò)程：

　　一是開(kāi)展課題研究和實(shí)地調(diào)研。為了學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際和國(guó)外政府會(huì)計(jì)中關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則制定和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，2015年，我們?cè)O(shè)立專(zhuān)項(xiàng)課題對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，為制定政府公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則奠定了理論基礎(chǔ)。2016年上半年，我們會(huì)同財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局，先后赴交通部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國(guó)土資源部、水利部和國(guó)家物資儲(chǔ)備局、國(guó)家糧食局等部門(mén)和單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，充分了解了我國(guó)各類(lèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，為制定兩個(gè)準(zhǔn)則奠定了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。

　　二是組織專(zhuān)家研討并起草準(zhǔn)則初稿。在全面梳理我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資管理和核算現(xiàn)狀后，2016年第二季度，我們與國(guó)內(nèi)有關(guān)高校、行政事業(yè)單位的專(zhuān)家、學(xué)者就公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了多輪研討，結(jié)合前期研究和調(diào)研情況，梳理了兩項(xiàng)準(zhǔn)則制定的思路、內(nèi)容定位和關(guān)鍵問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上分別形成了準(zhǔn)則初稿。

　　三是印發(fā)征求意見(jiàn)稿并廣泛征求意見(jiàn)。2016年第三季度，我們?cè)谙到y(tǒng)梳理、提煉前期研究和調(diào)研資料的基礎(chǔ)上，對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則草稿進(jìn)行了反復(fù)修改，在司內(nèi)各單位充分討論和征求外部專(zhuān)家意見(jiàn)后做了進(jìn)一步完善，形成了準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2016年9月和12月，我們先后印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2016〕40號(hào)）和《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——儲(chǔ)備物資（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2016〕48號(hào)），面向中央和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、地方財(cái)政部門(mén)和社會(huì)公眾征求意見(jiàn)，同時(shí)也向部?jī)?nèi)相關(guān)司局、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢(xún)專(zhuān)家征求意見(jiàn)。在兩項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)階段，我們分別收到118份和91份書(shū)面反饋意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)總體上對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿表示贊同，有關(guān)方面也針對(duì)其中的具體內(nèi)容提出了一些意見(jiàn)和建議。

　　四是修改完善和送審發(fā)布。2017年以來(lái)，我們對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則反饋意見(jiàn)和建議逐條進(jìn)行了梳理和分析，就其中合理的意見(jiàn)和建議進(jìn)行了充分吸收，未吸收采納的重要內(nèi)容也與相關(guān)方面進(jìn)行了溝通。此外，我們于2017年4月組織召開(kāi)了座談會(huì)，與國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)、民政部、水利部、國(guó)家食品醫(yī)藥監(jiān)督管理局、國(guó)家糧食局國(guó)家物資儲(chǔ)備局等部委代表及學(xué)術(shù)界專(zhuān)家代表就政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則修改中涉及的重大問(wèn)題進(jìn)行了深入研討。在上述工作基礎(chǔ)上，經(jīng)會(huì)計(jì)司技術(shù)小組審核和司務(wù)會(huì)審議并據(jù)此進(jìn)一步修訂完善后，分別于2017年3月和7月形成了兩項(xiàng)準(zhǔn)則送審稿。

　　兩項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)部?jī)?nèi)相關(guān)司局會(huì)簽后，分別于2017年4月17日和7月28日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

　　問(wèn)：兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容和范圍是什么？

　　答：公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則所稱(chēng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車(chē)輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用政府和社會(huì)資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則所稱(chēng)的政府儲(chǔ)備物資，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度規(guī)范。政府儲(chǔ)備物資主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。企業(yè)以及納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲(chǔ)并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的儲(chǔ)備物資，不適用本準(zhǔn)則。

　　此外，由于《基本準(zhǔn)則》將企業(yè)、軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體排除在政府會(huì)計(jì)主體之外，因此，上述會(huì)計(jì)主體擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照各會(huì)計(jì)主體適用的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。

　　問(wèn)：兩項(xiàng)準(zhǔn)則的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在哪些方面？

　　答：在我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則科學(xué)、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，主要?jiǎng)?chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：

　　一是科學(xué)界定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的概念。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念，目前在我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)的定義。我們本著與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國(guó)內(nèi)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施定義的基礎(chǔ)上，積極借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念進(jìn)行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時(shí)滿(mǎn)足以下特征：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。

　　關(guān)于政府儲(chǔ)備物資的概念，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對(duì)其進(jìn)行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級(jí)各類(lèi)部門(mén)所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國(guó)政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對(duì)政府儲(chǔ)備物資的概念進(jìn)行了界定，突出強(qiáng)調(diào)政府儲(chǔ)備物資的目的是為了滿(mǎn)足特定公共需求，且同時(shí)滿(mǎn)足以下特征：（1）只有在應(yīng)對(duì)特定事件或情形時(shí)才能報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度嚴(yán)格規(guī)范。

　　二是明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體?！痘緶?zhǔn)則》將政府資產(chǎn)界定為政府會(huì)計(jì)主體“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關(guān)鍵。

　　就政府公共基礎(chǔ)設(shè)施而言，其在建造、管理和維護(hù)等方面往往涉及多個(gè)部門(mén)，很多時(shí)候還涉及多個(gè)政府級(jí)次，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)確認(rèn)主體也不十分明確。我們?cè)谡n題研究基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的新動(dòng)向，確立了“誰(shuí)負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰(shuí)入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

　　從政府儲(chǔ)備物資管理體系來(lái)看，往往涉及多個(gè)級(jí)層的部門(mén)、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門(mén)和基層承儲(chǔ)單位。行政管理部門(mén)負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等的組織管理工作；基層承儲(chǔ)單位根據(jù)行政管理部門(mén)指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。大量調(diào)查研究結(jié)果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對(duì)政府儲(chǔ)備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門(mén)而非基層承儲(chǔ)單位。因此，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)政府儲(chǔ)備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體為政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲(chǔ)備物資的“行政管理職責(zé)”涉及收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責(zé)有時(shí)存在由不同部門(mén)行使的情況，為了進(jìn)一步明確儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)行做法和實(shí)務(wù)可操作性，將會(huì)計(jì)確認(rèn)主體限定為“提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等”的主體。

　　三是系統(tǒng)規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則在合理吸收現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)會(huì)計(jì)科目相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量要求進(jìn)行了全面系統(tǒng)地規(guī)定。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施，在初始計(jì)量方面，對(duì)自行建造、改擴(kuò)建、接受無(wú)償調(diào)入和無(wú)償捐贈(zèng)、外購(gòu)等多種方式獲得的公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本進(jìn)行了規(guī)定；在后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷(xiāo)的資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法等進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢或毀損等處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理要求也做了原則性規(guī)定。關(guān)于政府儲(chǔ)備物資，在初始計(jì)量方面，規(guī)定了通過(guò)外購(gòu)、委托加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈等多種方式取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求；在后續(xù)計(jì)量方面，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情形的會(huì)計(jì)處理要求。

　　四是明確了存量公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)處理原則?？紤]到目前實(shí)務(wù)中有大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資沒(méi)有納入政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，或者部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資按照其他資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則均在附則部分對(duì)存量資產(chǎn)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定。具體而言，對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資）、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類(lèi)別的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按該資產(chǎn)賬面價(jià)值重分類(lèi)為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資）；對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資），政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照歷史成本/評(píng)估價(jià)值/重置成本三個(gè)層次依次判斷確定其初始入賬成本。

　　此外，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對(duì)兩類(lèi)資產(chǎn)相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。

　　問(wèn)：下一步在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)方面還有哪些工作要做？

　　答：按照《改革方案》要求，2018-2020年要基本建成具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。下一步，我們將在已經(jīng)發(fā)布的《基本準(zhǔn)則》和6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則以及1項(xiàng)應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定進(jìn)程，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施。近期，我們將積極推進(jìn)以下幾項(xiàng)工作：

　　一是盡快出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。為了使《改革方案》所確定的“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式落地，使《基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效實(shí)施，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制真正基于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，2015年以來(lái)，我們?cè)诶^承和有機(jī)整合現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，研究起草《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府單位會(huì)計(jì)制度》），于2016年8月印發(fā)了征求意見(jiàn)稿，并在2016年底組織開(kāi)展了模式測(cè)試工作。今年上半年，我們根據(jù)各方反饋意見(jiàn)和建議對(duì)制度進(jìn)行了多輪修改和完善，目前已經(jīng)基本形成送審稿，力爭(zhēng)在年底之前印發(fā)。

　　二是研究制定并適時(shí)出臺(tái)新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定和有關(guān)特殊行業(yè)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的補(bǔ)充規(guī)定。為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，一方面，我們?cè)谥贫ā墩畣挝粫?huì)計(jì)制度》的同時(shí)，分別行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位研究制定《政府單位會(huì)計(jì)制度》與原會(huì)計(jì)制度的新舊銜接規(guī)定，確保新舊制度順利銜接過(guò)渡，這些銜接規(guī)定將在《政府單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后適時(shí)印發(fā)。另一方面，考慮到《政府單位會(huì)計(jì)制度》主要針對(duì)行政事業(yè)單位的通用和共性業(yè)務(wù)，未完全覆蓋部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)或特殊要求，因此，我們近期在對(duì)醫(yī)院、地勘單位、測(cè)繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位實(shí)地調(diào)研基礎(chǔ)上，開(kāi)始研究制定特殊行業(yè)執(zhí)行《政府單位會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定，擬在進(jìn)一步征求相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)和單位意見(jiàn)后擇機(jī)印發(fā)。

　　三是研究制定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、或有負(fù)債等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)需要制定公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

　　四是開(kāi)展對(duì)文物文化資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)和政府保障性住房等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究。

　　此外，我們還將采取多種形式對(duì)已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，確保各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握新準(zhǔn)則制度的內(nèi)涵和要求，做好新舊制度銜接，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施。

　　相關(guān)原文：
　　關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的通知
　　關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》的通知