關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》的解讀
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<擴大水資源稅改革試點實施辦法>的通知》(財稅〔2017〕80號),自2017年12月1日起在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個省份擴大實施水資源費改稅試點。為確保稅費制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,財稅〔2017〕80號第26條規(guī)定,水資源稅改革試點期間,可按稅費平移原則對城鎮(zhèn)公共供水征收水資源稅,不增加居民生活用水和城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)。
改革前,部分試點省份對城鎮(zhèn)公共供水的用水戶征收水資源費。在城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)銷售自來水而向用水戶收取的水費中,基本水價部分向用水戶開具增值稅發(fā)票,計征增值稅;水資源費部分向用水戶開具財政專用收費票據(jù),不計征增值稅。水資源費改為水資源稅并由城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納后,為落實中央關(guān)于不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔(dān)的改革試點精神,公告明確,在水資源費改稅試點期間,城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入,仍不計征增值稅。
考慮到水資源費改稅后,城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)不能再開具財政專用收費票據(jù),其繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入,應(yīng)向用水戶(不包括轉(zhuǎn)供水戶)開具增值稅普通發(fā)票。為此,國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)不征稅項目下增加了“不征稅自來水”項目及編碼。城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)在銷售自來水時,發(fā)票的開具方法如下:
1.開具普通發(fā)票的,應(yīng)分為兩項:原計征增值稅的自來水水費部分,繼續(xù)按3%計征增值稅;水資源費平移為水資源稅部分,在貨物勞務(wù)名稱欄填開“不征稅自來水”,在稅率欄選擇“不征稅”,稅額欄顯示為“***”。
2.對于需要抵扣進項稅額的取用水戶,原計征增值稅的自來水水費部分,繼續(xù)按3%計征增值稅,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)單獨開具增值稅專用發(fā)票,可抵扣進項稅額;水資源費平移為水資源稅部分,開具增值稅普通發(fā)票,不需要進行進項稅額抵扣。