廣東地稅詳解印花稅繳納四誤區(qū)

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，它具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購(gòu)買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。印花稅雖稅負(fù)輕，但由于人們對(duì)印花稅的納稅人、納稅時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)等存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，實(shí)踐中常常有納稅人違反相關(guān)規(guī)定，未能按期足額繳納印花稅，導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

誤區(qū)一：合同一方貼足印花即完稅。

A、B公司兩家公司因業(yè)務(wù)需要簽訂咨詢服務(wù)合同，由B公司向A公司提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。在項(xiàng)目完成后，A公司的經(jīng)辦人員將咨詢費(fèi)用送到B公司，在取發(fā)票時(shí)看到B公司持有的合同已作了貼花，便認(rèn)為是已繳清了印花稅，回到A公司也沒再提起繳稅的事。不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)上門進(jìn)行日常稅務(wù)檢查，在查閱賬簿、合同、發(fā)票等資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該咨詢服務(wù)合同未依法繳納印花稅的問題，于是對(duì)A公司作出了補(bǔ)稅和罰款的處理。

稅務(wù)人員對(duì)處罰決定進(jìn)行了解釋，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，對(duì)合同有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方當(dāng)事人均納稅義務(wù)，均應(yīng)按照合同金額貼足印花。

誤區(qū)二：不確定金額的合同無需貼花。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次對(duì)某建安企業(yè)作稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有多份工程承包合同未按規(guī)定繳納印花稅。財(cái)務(wù)人員陳小姐解釋，由于這些承包合同簽訂時(shí)沒有具體金額，要待竣工結(jié)算后方能確定費(fèi)用，因此無法計(jì)算印花稅。沒有確定金額的合同就無法貼花了嗎？

這種做法顯然是不符合稅法規(guī)定的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（〔88〕國(guó)稅地字第025號(hào)）規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這些在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，如案例中約定合同金額按實(shí)際結(jié)算確定的工程承包合同，還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成比例收取，或者財(cái)產(chǎn)租賃合同中只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限等等，都應(yīng)在簽訂時(shí)先按照定額5元貼花，待結(jié)算后再按實(shí)際金額補(bǔ)貼印花稅。

誤區(qū)三：多繳的印花稅可辦退稅。

趙小姐以高價(jià)出租了一處商業(yè)旺鋪，雙方簽訂了一年的租賃合同，并按租金收入繳納了印花稅及其它相關(guān)稅費(fèi)。三個(gè)月后，承租方生意不理想，難以繼續(xù)承受高價(jià)租金，便與趙小姐協(xié)商要求調(diào)低10%.適逢趙小姐資金周轉(zhuǎn)緊張，一時(shí)難以找到更好的承租方，于是她便答應(yīng)了對(duì)方的要求，從第四個(gè)月起減掉了10%的租金。精明的趙小姐轉(zhuǎn)念一想，減少租金后的印花稅豈不是多交了？應(yīng)該是可以辦理退稅的。于是，她帶著已貼花的租賃合同來到了稅務(wù)局。

然而，工作人員卻告訴趙小姐，印花稅票是不能辦得退稅的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。如果在合同履行過程中金額有所增加，則須按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第九條規(guī)定執(zhí)行，即已貼印花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

誤區(qū)四：合同沒有按期履行不用貼花。

日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定繳納建筑安裝工程承包合同印花稅進(jìn)行了處罰，要求其補(bǔ)繳了印花稅并加收了滯納金。原來，去年該房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)外分包建筑安裝工程時(shí)，有幾份過百萬金額的安裝合同沒有按規(guī)定貼花。財(cái)務(wù)人員解釋是因承包方原因最終未能按期履行，于是便認(rèn)為沒有履行的合同是不用貼花的。

顯然，財(cái)務(wù)人員的做法是違反相關(guān)規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。故合同簽訂時(shí)就應(yīng)當(dāng)貼花，履行完稅手續(xù)，無論合同是否按期履行，都一律應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定貼花。

為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人應(yīng)熟悉印花稅的相關(guān)規(guī)定，避免因認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。