5月8日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號以下簡稱“34號公告”）發(fā)布，該公告對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關(guān)于“合理工資薪金”和“企業(yè)職工福利費”在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了重要補充。34號公告第一條改變了以往將所有福利性支出計入職工福利費的做法，規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，如果符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
實務(wù)中，我們可以按照國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定，根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)判斷一項福利性支出是否屬于“福利性補貼”，如果任意一項條件不滿足，則屬于“企業(yè)職工福利費”。
一、福利性補貼納入工資薪金制度管理，而且工資薪金制度必須是由企業(yè)的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的。這一條件要求福利性支出是企業(yè)的工資薪金制度必須涵蓋，且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機構(gòu)按照正當(dāng)程序制定的。
二、對企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。作為發(fā)放福利性補貼依據(jù)的工資薪金制度必須相對規(guī)范，而且符合行業(yè)及地區(qū)水平。如果工資薪金制度存在計算標(biāo)準(zhǔn)模糊隨意或有重要疏漏，或者與行業(yè)及地區(qū)平均公司水平相比畸高，則不符合此項條件。
三、一定時期內(nèi)福利性補貼相對固定，其調(diào)整是有序進(jìn)行的。
四、對實際發(fā)放的福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
五、有關(guān)福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。設(shè)置這一標(biāo)準(zhǔn)是防止企業(yè)利用福利性補貼作為逃避納稅義務(wù)的工具，例如企業(yè)在營利能力增長時為了少繳所得稅而不適當(dāng)?shù)脑黾痈＠灾С龅拿亢徒痤~。
34號公告生效后，區(qū)分福利性補貼和職工福利費的重要性何在？以下事例可以說明。
假設(shè)A公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，經(jīng)核算發(fā)現(xiàn)工資薪金總額為2000萬元，其中計入工資薪金的福利性支出800萬元，包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生費用100萬元；2.交通補貼和住房補貼400萬元；3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補貼200萬元；4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元。其中，第2項和第4項是根據(jù)企業(yè)董事會制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放的，且A公司依法代扣代繳了個人所得稅，符合34號公告第一條規(guī)定。
在34號公告生效前，企業(yè)在所得稅匯算清繳中可以計入工資總額的費用=2000-800=1200(萬元)，職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-168=632(萬元)。
34號公告生效后，交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計入“福利性補貼”，企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額=1200+400+100=1700(萬元)，職工福利費扣除限額=1700×14%=238(萬元)，職工福利費支出=100+200=300(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-238=62(萬元)，比34號公告生效前的計算方法少調(diào)增應(yīng)納稅所得額570萬元。
根據(jù)上例可見，原先受工資總額14%扣除限額限制的福利性補貼改為計入工資總額，一方面可以全額扣除，另一方面還可以作為計算職工福利費、工會經(jīng)費和教育費扣除限額的基數(shù)，可以減少三項費用因超過限額而調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。這就是區(qū)分“福利性補貼”與“職工福利費”對企業(yè)的重要意義。
