2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推進“營改增”試點工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方方面面，與百姓的日常生活密切相關(guān)。

勞務(wù)派遣企業(yè)：繳稅方法可選擇

近日，某勞務(wù)派遣公司財務(wù)人員張會計致電稅務(wù)機關(guān)，詢問“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。

稅務(wù)人員告訴張會計，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

稅務(wù)人員提醒張會計，“營改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計算銷售額，差額扣除的費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

部分生活服務(wù)支出：不得進項抵扣

江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運公司租了一輛大客車長期接送職工上下班。“營改增”后，對于向客運公司支付租車費用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進項抵扣，公司財務(wù)小李有些拿不準，于是習(xí)慣性地撥通了地稅局的咨詢電話。

接到小李的電話后，稅務(wù)人員核實了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細解答了小李的問題。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。“企業(yè)為職工提供的交通待遇，屬于職工福利費范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費范疇。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費用形成的增值稅進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

此外，需要特別引起“營改增”企業(yè)財務(wù)人員注意的是：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進項稅額都不允許從銷項稅額中抵扣。而這些行業(yè)都屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費性的支出，所以這些支出的增值稅進項稅都是不可以抵扣的。

旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴大

會計張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時可以實行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。“營改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來到地稅局咨詢。

稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文的規(guī)定，旅游服務(wù)，屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。

但稅務(wù)人員提醒張先生，對于旅游服務(wù)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說接受旅游服務(wù)的公司不能將旅游服務(wù)支付的增值稅稅額作為進項稅額進行抵扣。

小規(guī)模納稅人：可采用簡易計算方法

張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。“營改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進行增值稅的繳納。

稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。該私人診所的年營業(yè)額沒有超過500萬元，所以屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。所以，該私人診所發(fā)生的“營改增”的應(yīng)稅行為應(yīng)該采用簡易計算方法。

稅務(wù)人員告訴張先生，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。隨后，稅務(wù)人員根據(jù)《實施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營業(yè)額為20萬元，這個月他需要繳納的應(yīng)納稅額=銷售額÷（1＋征收率）×征收率。即：200000元÷（1＋3%）×3%＝5825.24元。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營業(yè)額20萬元。 稅務(wù)人員提醒，張先生從這個月開始就需要到主管國稅局申報繳納增值稅。