為切實貫徹國家關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅相關(guān)政策，結(jié)合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號），現(xiàn)將涉及的有關(guān)操作問題解答如下：
一、為什么要暫免征收部分小微企業(yè)增值稅？
答：小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，對推動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。為支持小微企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院常務(wù)會議決定，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這將使符合條件的小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位）享受與個人（小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和其他個人）類同的稅收政策，為我國超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。
二、 享受暫免征收增值稅的部分小微企業(yè)范圍？
答：享受范圍有如下幾類納稅人：
1、按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)月銷售額不超過2萬元（含2萬元，下同）的；
2、按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)季度銷售額不超過6萬元（含6萬元，下同）的。
三、暫免征收增值稅政策執(zhí)行起始時間？
答：部分小微企業(yè)暫免征收增值稅政策的執(zhí)行時間為2013年8月1日之后取得的銷售額。
四、如何辦理暫免征收增值稅的申請？
答：本次享受暫免征收增值稅的小微企業(yè)，無需向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案或?qū)徟蠗l件的納稅人直接享受免稅優(yōu)惠。
五、如何理解增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的銷售額？
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額（含免稅項目銷售額）包括自開票銷售額、代開票銷售額。
按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計不超過2萬元。
按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計不超過6萬元。
六、增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目如何享受政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。若未能分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，不得享受免征增值稅政策。
七、享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發(fā)票有何規(guī)定？
答：享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發(fā)票規(guī)定如下：
1、代開專用發(fā)票規(guī)定
增值稅小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅項目），不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票；未達增值稅起征點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
2、預(yù)繳稅款退回當期（月銷售額不超過2萬元的月份）代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納稅款的小微企業(yè)，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳稅款，否則不予退還。小微企業(yè)將專用發(fā)票全部聯(lián)次退回給主管稅務(wù)機關(guān)時，須申請開具紅字專用發(fā)票通知單，由主管稅務(wù)機關(guān)代開紅字專用發(fā)票后，再辦理預(yù)繳稅款退還手續(xù)。
3、申請開具紅字專用發(fā)票通知單流程（1）屬于開票有誤導(dǎo)致實際受票方拒收專用發(fā)票的，銷貨方（或應(yīng)稅服務(wù)提供方）納稅人須在認證期限（開票時間180天內(nèi)）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，以下統(tǒng)稱《申請單》），并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由實際受票方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，以下統(tǒng)稱《通知單》）。（2）屬于開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付實際受票方，銷貨方（或應(yīng)稅服務(wù)提供方）須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷貨方（或應(yīng)稅服務(wù)提供方）出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》。（3）小微企業(yè)申請開具紅字專用發(fā)票通知單比照上述流程辦理，并在《申請單》上的“開具紅字專用發(fā)票理由”（或“開具紅字貨運專票理由”欄）填寫“小微企業(yè)月銷售額不超過2萬元，退回專用發(fā)票全部聯(lián)次并申請退稅。”字樣，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》。
八、享受暫免政策的納稅人代開普通發(fā)票有何規(guī)定？
答：按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，每次（日）向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票，暫不享受免征增值稅政策。
按月、季申報的企業(yè)和非企業(yè)性單位向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票，當月累計（含本次）開具發(fā)票金額不超過20000元的，可予以免稅代開普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款；當月累計代開達到20000元以上(不含本數(shù))的，應(yīng)一并累計預(yù)繳當月代開發(fā)票稅款后予以代開普通發(fā)票。按季申報的納稅人當季銷售額或營業(yè)額累計不超過60000元的，預(yù)繳稅款可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還（或抵繳）。
九、按次納稅的小規(guī)模納稅人能否享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策？
答：按次納稅的個體工商戶和其他個人，每次（日）銷售額低于500元的免征增值稅；按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位暫不享受免征增值稅政策。
十、小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點減免政策有什么不同？
答：小微企業(yè)增值稅減免和增值稅起征點減免政策有三方面的不同：
1、適用范圍不同
小微企業(yè)增值稅減免適用范圍為增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位。增值稅起征點減免適用范圍為增值稅小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和其他個人。
2、減免界限不同
小微企業(yè)增值稅銷售額≤20000元，免稅；銷售額＞20000元，全額征稅。增值稅起征點減免，銷售額＜20000元，免稅；銷售額≥20000元，全額征稅。
3、代開專用發(fā)票規(guī)定不同
小微企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票，同時繳納增值稅稅款，代開增值稅專用發(fā)票當月增值稅銷售額未超過2萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。未達增值稅起征點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
十一、享受小微企業(yè)增值稅減免的納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費？
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號），增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。
十二、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報？
答：暫免征收的銷售額仍在申報表應(yīng)稅項目欄中填報，應(yīng)予以免征的增值稅額填報在“本期應(yīng)納稅額減征額”欄中。
十三、案例
例一：某一按月申報的小規(guī)模納稅人，2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，8月份銷售貨物取得收入1萬元（不含稅收入，下同），取得加工修理修配收入0.5萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)收入0.5萬元，增值稅如何處理？
答：按月申報增值稅時，當月1萬 0.5萬 0.5萬=2萬，屬于暫免征收范圍，2萬填入納稅申報表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填600元，予以免征的600元填入納稅申報表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計”欄為0。
例二：某小規(guī)模納稅人按月申報，8月取得應(yīng)稅服務(wù)收入2萬元，其中：1萬元向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票（已預(yù)繳增值稅額300元），1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票，增值稅如何處理？
答：當期實現(xiàn)銷售額2萬元，屬于暫免征收范圍:
（一）當納稅人向受票人追回1萬元的稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時，可按2萬元申請免征增值稅，退還已繳納的300元稅款或?qū)⑵滢D(zhuǎn)作多繳稅款以備抵繳以后的應(yīng)繳稅款。
（二）當納稅人不能收回1萬元的稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時，申請代開專用發(fā)票的1萬元不予免征增值稅，應(yīng)按1萬元申請免征增值稅。納稅申報時，2萬元填入申報表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票銷售額”填1萬元，第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填600元，予以免征的300元【(2萬元－代開1萬元)×3%】填入納稅申報表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計”欄為300元（代開專用發(fā)票繳納的稅額）。
例三：某小規(guī)模納稅人按月申報，8月取得2.5萬元銷售額，其中： 1.5萬元為增值稅免稅項目（銷售免稅飼料產(chǎn)品），1萬元為應(yīng)稅貨物銷售額，增值稅如何處理？
答：由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元，不能享受免征增值稅政策，而其中1.5萬元為免征增值稅項目的銷售額，應(yīng)按1萬元計算申報增值稅。
例四：某一按季申報的小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，2013年10月份銷售貨物取得收入3萬元（不含稅收入，下同），取得營業(yè)稅勞務(wù)1萬元；11月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務(wù)2萬元；12月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業(yè)稅勞務(wù)1萬元。增值稅如何處理？
答：按季申報增值稅時，當季3萬 1萬 1萬=5萬，由于小于6萬，屬于暫免征收增值稅范圍。5萬填入納稅申報表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄填1500元，予以免征的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄，第12欄“應(yīng)納稅額合計”欄為0。
