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售后回租有兩種性質(zhì)——經(jīng)營租賃、融資租賃 一、如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃： 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例·綜合題】假設(shè)20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機(jī)按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機(jī)的賬面價值為650 000元，賬面成本為710 000元，已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機(jī)租回，租賃期為5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個月）。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。 　甲公司的會計處理如下： 　?。╨）20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000 　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　60 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 710 000 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 700 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000 　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　50 000 　?。?）20×6年12月31日，分?jǐn)傔f延收益。 　　借：遞延收益 　　　　　　　　　　　10 000 　　　　貸：制造費用　　　 　 ?。?0 000/5）10 000 若該塑鋼機(jī)的賬面價值為750 000元，賬面成本為800 000元，已計提折舊50 000元。 　　則甲公司的會計處理如下： 　　（l）20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 750 000 　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　50 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 800 000 　　20×5年12月31日，向乙公司出售時　 借：銀行存款　　　　　　　　　　 700 000 　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　50 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　750 000 　?。?） 20×6年12月31日，分?jǐn)傔f延收益 　　借：制造費用　　　　 （50 000/5）10 000 　　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　 10 000 二、企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 　　企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 　　1.在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，即售價與公允價值相等，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 【例·計算分析題】2017年1月16日，甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值1 600萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2017年7月1日起，甲公司自乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為120萬元，甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢?！∩鲜龇慨a(chǎn)在甲公司的賬面原價為2 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊700萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 　甲公司對上述交易或事項的會計處理為（不考慮增值稅因素）： 借：固定資產(chǎn)清理　　　　1 300 　　　　累計折舊　　　　　　　700 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2 000 　　借：銀行存款　　　　　　1 600 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1 300 　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　300 　　借：管理費用　　?。?20/2）60 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　60 2.如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的（低于或者高于） 　?。?）售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價，有關(guān)損益（售價與資產(chǎn)賬面價值的差額）應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 【例·計算分析題】2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以1 800萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金60萬元，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為4 000萬元，已計提折舊2 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年，同等辦公樓的市場售價為2 200萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 （1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備（不考慮增值稅因素）。 　　借：固定資產(chǎn)清理　 　　　　2 000 　　　　累計折舊　　　　　　　 2 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 　　 　　　 4 000 　　借：銀行存款　　　　　　　 1 800 　　　　遞延收益　　　　　 　　　200 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　 　　 2 000 （2）2017年12月31日支付租金。 　　借：管理費用 　　　　　　　　 60 　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　　　 60 　?。?）2017年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 　　借：管理費用 　　?。?00÷5）40　　 　　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　40 【拓展】若每年末需支付乙公司租金120萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。 　?。?）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 　　轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。 　　 　　借：銀行存款　　　　　　 1 800 　　　　營業(yè)外支出　　　　　　 200 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　 　2 000 　　（2）2017年12月31日支付租金。 　　借：管理費用 　　　　　　　120 　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　120 （2）售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 【例·計算分析題】。接上題。銷售價格變更為2 400萬元。 　　1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備（不考慮增值稅因素）。 　　轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。 　　借：銀行存款　　 　　 2 400 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　 　2 000 　　　　　　遞延收益　　　　　　　 200 　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　 200 　?。?）2017年12月31日，支付租金。 　　借：管理費用 　　　　　　120 　　　　貸：銀行存款　　 　　　　　120 　?。?）2017年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 　　借：遞延收益 　　　　　　 40　　 　　　　貸：管理費用 　?。?00÷5）40 【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成，即公允價值與售價相等，均為2 400萬元，實質(zhì)上相當(dāng)于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　　（1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 　　轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上 　　借：銀行存款　　　　　　2 400 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　2 000 　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　 400 　?。?）2017年12月31日，支付租金。同上。 總結(jié)：　1.以融資租賃方式回租 　?。?）會計處理原則 　　①出售資產(chǎn)的賬面價值與售價之差列入“遞延收益”； 　?、谶f延收益的分?jǐn)偲谙逓檎叟f期； 　?、圻f延收益的分?jǐn)傔M(jìn)度以折舊進(jìn)度為準(zhǔn)； 　　④遞延收益應(yīng)分?jǐn)倹_減或追加折舊費用。 　 2.以經(jīng)營租賃方式回租： ①在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益； ②如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期； ③售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)攤銷； 以上內(nèi)容和分錄請您對照企業(yè)實際情況，對應(yīng)的選擇合適的方法入賬