免費(fèi)問(wèn)答

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？ 【例】某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2018年第一季度銷(xiāo)售收入合計(jì)為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷(xiāo)售收入為50 000元，2月銷(xiāo)售收入為20 000元，3月銷(xiāo)售收入為10 000元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加） 按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同） 一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理 （一）1月會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 51 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500 （二）2月會(huì)計(jì)處理： 1．繳納上月計(jì)提的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500 貸：銀行存款 1 500 2．借：應(yīng)收賬款 20 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600 3．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 （三）3月會(huì)計(jì)處理： 1．借：應(yīng)收賬款 0 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300 2．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理 （一）1月會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 51 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500 （二）2月會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 20 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600 （三）3月會(huì)計(jì)處理： 1．借：應(yīng)收賬款 10 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300 2．3月末，計(jì)算本季度銷(xiāo)售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下： 借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 400 3．季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2 000元 借：所得稅費(fèi)用 2 000（80000×10%×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2 000 如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計(jì)900元。