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重新建賬的好處是可以讓公司的會計核算，有一個全新的、規(guī)范的起點，相當(dāng)于翻開新的一頁。 重新建賬是一個關(guān)乎公司整體經(jīng)營管理的事，所以，必須要求得公司高層的支持，必要要由董事會甚至股東會進行決定。有的公司實際上只有老板一個人，也要弄份董事會或者股東會決議，讓他簽字，把手續(xù)做齊。至于國企，會計部門就不要輕舉妄動了，一定要由上級主管部門或母公司來決定。 重新建賬的時點如果定在1月1日，當(dāng)然比較好。但就算在全年的其它時點，重新建賬也是可以的。 1、清產(chǎn)核資 重新建賬的第一個難關(guān)，并不在會計層面，而是在公司層面。如果要重新建賬的話，首先需要進行清產(chǎn)核資。 清產(chǎn)核資簡單說就是盤點，盤點公司全部資產(chǎn)與負(fù)債。 這并不是一個簡單的事。會計混亂的公司，往往資產(chǎn)管理混亂、產(chǎn)權(quán)不清，理清資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是重中之重。 在實物盤點基礎(chǔ)上，對產(chǎn)權(quán)不清的資產(chǎn)制作待處理文件，推動公司高層進行決策，確定全部資產(chǎn)歸屬。尤其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、股東與企業(yè)之間、母子公司之間，產(chǎn)權(quán)清晰這一步不能完成，則難以成功建賬。 如果是確有爭議的資產(chǎn)，就連公司決策層也一時莫衷一是，那么不一定要等著出結(jié)果，有時一等就遙遙無期。皇帝不急、太監(jiān)要急啊。如果是民企，就先斬掉不要，反正與財務(wù)部利益沒有太大關(guān)系；如果是國企，就先裝進來，國資流失是值得大驚小怪的事。形式上，確保所有資產(chǎn)，領(lǐng)導(dǎo)層會議如董事會、股東會要簽字形成決議確定。 然后是債權(quán)債務(wù)，最標(biāo)準(zhǔn)的做法當(dāng)然是與債權(quán)債務(wù)對方對賬。但是如果能不對賬，會計最好不要去對賬，累死不討好。 所有有記錄的債權(quán)、甚至可能是捕風(fēng)捉影的債權(quán)，全部制成表格，寧多勿漏，每筆債權(quán)要確定一個公司內(nèi)部的責(zé)任部門或人員，上報領(lǐng)導(dǎo)層會議，他們改不改、刪不刪是他們的事，就要一個領(lǐng)導(dǎo)層簽字批準(zhǔn)的債權(quán)表。 需要注意的一個原則也是：民企，領(lǐng)導(dǎo)層也不能確定的債權(quán)就先不裝進來，單獨放在一個表里面，以后再說；國企，全部先裝進來。最終的東西，領(lǐng)導(dǎo)層會議如董事會、股東會要簽字形成決議。 債務(wù)方面，所有債務(wù)必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層簽字確認(rèn)，包括其金額。 如果在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了新的債權(quán)與債務(wù)，會計上完全找不到相關(guān)的合同、資料，則除了領(lǐng)導(dǎo)層簽字外，還必須提供相關(guān)的合同資料或者確認(rèn)說明文件。 例如，采購部突然說，還欠××公司10萬元，則要求其提供相關(guān)合同。如果沒有合同，但老板或決策層也認(rèn)可，就寫一個情況說明，采購部簽字、老板簽字，就OK。沒有他們簽字，或者資料不全，就不能計入。 對于資產(chǎn)，會計的職責(zé)是核算，至于它真正的歸屬、安全性等，最后肯定有人著急的，可能是某位公司領(lǐng)導(dǎo)、可能是有關(guān)部門，他們拿來可靠證據(jù)后，再由公司領(lǐng)導(dǎo)層開會決策拍板，會計再從容地按相關(guān)差錯或變更進行會計處理即可。 這一步的成果，就是形成經(jīng)批準(zhǔn)的公司資產(chǎn)表。其中產(chǎn)權(quán)清晰的、可以納入會計核算的資產(chǎn)在一個表；產(chǎn)權(quán)不清的、有爭議的，在另一個表中，領(lǐng)導(dǎo)層會議批準(zhǔn)簽字。 2、確定成本 理清資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，是確定資產(chǎn)成本。這是一個技術(shù)活。原則是既要有原則，又要會變通。 比如，機器設(shè)備的原值，可以找發(fā)票、找合同，尚屬輕松；在建工程則可能有部分發(fā)票、有部分白條，有部分白條都沒有了，就比較麻煩。要核清一個相對正確的原值，工作量可大可小，可以結(jié)合自己的工資水平來選擇態(tài)度和方法。 比如，結(jié)合合同、付款、工程欠款可以大體確定在建工程總額是300萬元，就不要管發(fā)票金額是多少了。 貨幣資金，這個就不說了。 債權(quán)債務(wù)，按公司認(rèn)可的金額確認(rèn)。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，盡量確認(rèn)到原值，然后再按折舊攤銷制度確認(rèn)累計折舊和攤銷以及凈值。 自建固定資產(chǎn)、在建工程，結(jié)合工作量進行確認(rèn)，發(fā)票、白條、合同、付款憑證、造價資料等都是核定的基礎(chǔ)。并不是有多少發(fā)票核算多少，而是要結(jié)合相關(guān)資料，盡量核算準(zhǔn)確。注意，按初始成本核算。 其中房產(chǎn)、土地，由于稅務(wù)也關(guān)注其房產(chǎn)稅、土地使用稅，所以注意不要有漏，房產(chǎn)原值應(yīng)盡量核算準(zhǔn)確。 另一個需要注意的是，房產(chǎn)就算沒有房產(chǎn)證，只要其權(quán)屬是確定歸屬于公司的，也應(yīng)該計入公司賬上。 存貨，有發(fā)票的，當(dāng)然按發(fā)票金額確認(rèn)；沒有發(fā)票的，按近期采購價格確認(rèn)，以防止與后批次存貨成本差異過大。 其它物料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，凡是舊的或者金額小，就可以不用管了，即費用化了。凡是新的、金額大的，可以計入。 生產(chǎn)企業(yè)還必須要注意在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的核算。產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本，需要會計結(jié)合完工情況進行估計。如果在產(chǎn)品與產(chǎn)成品數(shù)量多、金額大的話，最好把估計的過程與計算依據(jù)書面化，這個依據(jù)也應(yīng)該求得公司股東會的書面同意。一般來說，生產(chǎn)企業(yè)都會有相關(guān)的定額指標(biāo)，估計成本的工作不是太困難，但工作量可能較大。 建筑企業(yè)的重點是未完工項目的核算。首先，**業(yè)務(wù)（出借資質(zhì)）的核算分為兩種情況，一是按自有業(yè)務(wù)核算，二是按非自有業(yè)務(wù)核算，這個問題比較復(fù)雜，可以參看我關(guān)于**業(yè)務(wù)核算的相關(guān)文章；其次，對于自已的未完工項目，應(yīng)該結(jié)合工程造價、工程進度、支付與欠款情況、合同、工資等，合理估計其成本。注意，成本估計必須要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的成本，要同時確認(rèn)工程施工的工程成本與應(yīng)付款。具體的發(fā)票、收據(jù)是否足夠、匹配，都不影響項目成本的估計。 以上對產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、未完工項目以及在建工程的估計，如果未來發(fā)現(xiàn)有差異需要調(diào)整，按會計估計變更進行處理，即未來適用法，不追溯調(diào)整。 3、試算平衡 完成相關(guān)成本確認(rèn)后，就進行試算平衡的工作。 上述盤點表的資產(chǎn)與負(fù)責(zé)歸集入相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債科目，制作平衡表，資產(chǎn)與負(fù)債的差額，就是所有者權(quán)益。 所有者權(quán)益中，除非有確鑿依據(jù)據(jù)，否則盡量不要確認(rèn)資本公積。用科目匯總表中資產(chǎn)與負(fù)債的差額，減去實收資本和資本公積，差額就是未分配利潤。 于是，表就平了。理論上講，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表也就出來了。 4、調(diào)整批準(zhǔn) 上一步雖然可以做出資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，但很可能有問題，比如，公司實收資本當(dāng)初是虛的，這就可能導(dǎo)致巨額虧損，報表極不正常。利用新建賬的機會，可以進行調(diào)整。 比如，將實收資本降下來，或者掛一些在往來上，總之，就象一個雕像一樣，成型后，應(yīng)該進行一些打磨，讓報表大體上符合公司的經(jīng)營狀況，不能太奇怪。此時，可能要想一些有創(chuàng)造性的辦法。 調(diào)整時，重點考慮利潤或虧損的金額和資產(chǎn)負(fù)責(zé)率這兩個指標(biāo)，結(jié)合公司大致情況，應(yīng)該可以大致做一個判斷，看是否正常。如果不正常，盡可能找到原因。 一個大體通得過的資產(chǎn)負(fù)債表出來后，就要上報公司領(lǐng)導(dǎo)層，會計對其中的數(shù)據(jù)進行說明，對不能確定性因素、調(diào)整中的想法，讓領(lǐng)導(dǎo)層進行確定。 此時，可能涉及到要補一些合同、制度、董事會決議、請示報告等資料，甚至可能需要修改公司章程。這些都必須一并進行完善。 一旦公司領(lǐng)導(dǎo)層會議批準(zhǔn)了新資產(chǎn)負(fù)債表，則相當(dāng)于形成了全新的賬務(wù)資料。 5、期初余額 上面這個經(jīng)公司股東會或董事會批準(zhǔn)的表格，就成為了建賬的基礎(chǔ)，將其登記入相關(guān)的科目期初余額，建賬就完成了。 但有時，公司之前并非沒有賬，而是有賬但非?；靵y，并不愿意直接重新登記期初余額，此時，應(yīng)該按新賬與老賬的各科目金額差異，計算出差額，然后統(tǒng)一做一筆多借多貸的調(diào)整分錄，就完成了老、新賬的過渡。 6、后續(xù)調(diào)整 有時，當(dāng)以上工作做完時，才發(fā)現(xiàn)還有一大筆資產(chǎn)、負(fù)債計漏了，或者某些計入的資產(chǎn)要調(diào)出來。遇上這類事當(dāng)然是倒霉。所以，前期工作一定要細(xì)致，以減少不必要的調(diào)整。 必須要調(diào)整時，首先是把這些資產(chǎn)負(fù)債的情況整理成表格，交由公司領(lǐng)導(dǎo)層、董事會、股東會等機構(gòu)進行批準(zhǔn)，走完手續(xù)。然后，重新制作新的試算平衡表，相當(dāng)于把前面的工作用新數(shù)據(jù)重做一遍，形成新的平衡表。 對于新表所導(dǎo)致的各科目的差額，做一筆分錄結(jié)平即可。