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我們公司招聘的員工簽約的是我們公司的勞動(dòng)合同，然后與簽約客戶簽訂合同將我們公司員工派至客戶公司進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，客戶每月將員工薪資社保服務(wù)費(fèi)款打至我們公司賬戶，我們每個(gè)月進(jìn)行薪資發(fā)放，對(duì)于收到的這個(gè)打款應(yīng)該如何開(kāi)票，目前我們公司開(kāi)的都是服務(wù)費(fèi)的專票

開(kāi)服務(wù)費(fèi)的發(fā)票給對(duì)方，你們屬于服務(wù)型行業(yè)

我們公司是人力資源公司，這種業(yè)務(wù)外包能否開(kāi)服務(wù)費(fèi)？

企業(yè)提供人力資源外包服務(wù)發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)在實(shí)務(wù)操作中存在不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)僅就實(shí)際收取的代理手續(xù)費(fèi)向客戶開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)受托代向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不應(yīng)向客戶開(kāi)具發(fā)票。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)就向客戶收取的全部金額全額開(kāi)具發(fā)票，即受托代向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金均需向客戶開(kāi)具發(fā)票。筆者就人力資源外包服務(wù)發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)，分析如下。 人力資源外包服務(wù)是否屬于差額征稅范圍 　　人力資源外包服務(wù)兩種發(fā)票開(kāi)具方式的焦點(diǎn)在于人力資源外包服務(wù)是否屬于差額征稅范圍。 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)和以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源外包不屬于差額征稅范圍，人力資源外包服務(wù)銷售額不包括企業(yè)代收代為支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，此中的“不包括”和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第三十七條中的“不包括”意思相同。僅就銷售額開(kāi)具發(fā)票，而銷售額是不包括代為支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的。代為支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不需要也不應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。財(cái)稅〔2016〕47號(hào)條款后半部分“向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”在實(shí)務(wù)操作中是無(wú)法開(kāi)具的，因?yàn)槟壳翱砷_(kāi)具不征稅發(fā)票的項(xiàng)目里不包括這項(xiàng)。企業(yè)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，直接按銷售額申報(bào)，不需要通過(guò)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》填寫(xiě)扣除額。 　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源外包服務(wù)屬于差額征稅范圍。財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件中所述“其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的……”結(jié)合前后文理解，其中的不包括應(yīng)理解為“扣除”。也就是說(shuō)，銷售額包括代收代付的工資、社保和住房公積金，但符合規(guī)定可以從銷售額中扣除。 　　企業(yè)代收代付客戶員工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金屬于價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)提供人力資源外包服務(wù)其銷售額包括價(jià)外費(fèi)用。企業(yè)提供人力資源外包服務(wù)，代付客戶單位員工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金應(yīng)取得合法憑證才能扣除，沒(méi)有取得合法憑證不能扣除銷售額。 　　如果僅按字面理解，財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件中不包括代付的員工工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，則這些代付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金不論取得的憑證是否合法，銷售額僅是凈額，明顯不合理。比如，應(yīng)代付員工A工資10000元，結(jié)果企業(yè)付給A8000元、C2000元。由于員工為單位提供受雇服務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍，企業(yè)以員工的工資表及簽收單據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬憑證作為扣除憑證。社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金以財(cái)政票據(jù)作為扣除憑證。因此，企業(yè)應(yīng)按差額申報(bào)方式進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》。 　　財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件中“不包括”的意思，實(shí)際上是扣除的意思，人力資源外包服務(wù)屬于差額征稅范圍。“向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”這句話也就清晰了，即代收代付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金也是要開(kāi)票的，但不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。