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根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》(主席令第五十五號(hào))的規(guī)定，民辦學(xué)校的舉辦者可以自主選擇設(shè)立非營(yíng)利性或者營(yíng)利性民辦學(xué)校。隨著社會(huì)的發(fā)展，民間投資舉辦各類學(xué)校越發(fā)增多。對(duì)于民辦學(xué)校取得的教育勞務(wù)收入是否繳納增值稅、企業(yè)所得稅?民辦學(xué)校自用的房產(chǎn)及土地是否繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?民辦學(xué)校受讓土地是否繳納耕地占用稅?民辦學(xué)校受讓不動(dòng)產(chǎn)是否繳納契稅?本文結(jié)合現(xiàn)行稅法以及《民辦教育促進(jìn)法》分析如下： 一、增值稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：普通學(xué)校；經(jīng)地(市)級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；經(jīng)省級(jí)及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。 由此可見(jiàn)，民辦學(xué)校是否免征增值稅并非是以營(yíng)利性還是非營(yíng)利性進(jìn)行確定，而是以是否為學(xué)歷教育進(jìn)行界定：凡從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，并且是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入免征增值稅，但對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。從事非學(xué)歷教育的學(xué)校，不論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性，不論是按照政府確定的價(jià)格還是自行確定的價(jià)格收取的各項(xiàng)費(fèi)用，均不得享受增值稅免稅優(yōu)惠。 另外，在征稅方式上，小規(guī)模納稅人提供教育服務(wù)，按照3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅，一般納稅人適用6%的稅率，但根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅。 二、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！备鶕?jù)上述規(guī)定，不論是營(yíng)利性學(xué)校，還是非營(yíng)利性學(xué)校；不論是事業(yè)單位性質(zhì)的學(xué)校，還是民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的學(xué)校；不論是公立學(xué)校，還是民營(yíng)學(xué)校，除依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)收入是其收入的主要來(lái)源，《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)）規(guī)定，“非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅”。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入包括：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。從上述規(guī)定來(lái)看，并未將學(xué)費(fèi)作為免稅收入。因此，不論公辦學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)，還是非營(yíng)利性民辦學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)，均不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由此可見(jiàn)，公辦學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于不征稅收入。非營(yíng)利性民辦學(xué)校按規(guī)定收取的學(xué)費(fèi)費(fèi)是否也應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入？《民辦教育促進(jìn)法》第四十七規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”因此，對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)比照公辦學(xué)校作為企業(yè)所得稅不征稅收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。 三、房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）規(guī)定：“對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！辈⑶覈?guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)也明確規(guī)定：“對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！睂?duì)于“非企業(yè)辦”的民辦學(xué)校是否免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？《民辦教育促進(jìn)法》第四十七規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》立法本意，對(duì)于非營(yíng)利性民辦學(xué)校自用的房產(chǎn)、土地，不論是“企業(yè)辦”的，還是“非企業(yè)辦”的，只要屬于“非營(yíng)利性民辦學(xué)校”均應(yīng)當(dāng)享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)楣k學(xué)校是享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，相應(yīng)對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校也應(yīng)當(dāng)享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。但對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校（企業(yè)辦的除外）自用的房產(chǎn)、土地，應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、耕地占用稅 《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。 五、契稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第224號(hào))第六條第一項(xiàng)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)契稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2001〕156號(hào))規(guī)定，縣以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會(huì)力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定，免征契稅。但應(yīng)注意，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅，在用途上有嚴(yán)格限制。根據(jù)財(cái)稅〔2004〕39號(hào)第三條第二款規(guī)定，用于教學(xué)的，是指教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。