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北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供鑒證咨詢服務，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計15.45萬元，2月份提供鑒證咨詢服務取得未開具發(fā)票含稅收入10.30萬元，3月份提供鑒證咨詢服務自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計10.10萬元。 分析 根據2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開具相應增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率；2月取得未開票收入適用3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。 根據5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=154500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=350000（元），減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。 根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。 1.《增值稅減免稅申報明細表》： 第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅” 第2行“本期發(fā)生額”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元） 第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元） 第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。