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進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。 　　1、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是自2019年4月起，連續(xù)滾動計(jì)算。 　　比如，2020年10月申報(bào)期內(nèi)，納稅人提請辦理留抵退稅的，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算周期為：2019年4月—2020年9月(均為稅款所屬期)。 　　2、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的，是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的，填入增值稅申報(bào)表附列資料(二)8a行次“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”;在會計(jì)核算上，自成本中剔除，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。因此，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　1)如果取得的是一般納稅人開具的9%增值稅專用發(fā)票，9%專票部分，是計(jì)算比例的分子、分母構(gòu)成部分;加計(jì)扣除1%部分，只是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　2)如果取得的是小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅專用發(fā)票，只是按該票面金額按9%計(jì)算扣除，并未按該專票注明稅額扣除，也只能是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　當(dāng)然，這里是存在爭議的，因?yàn)榧{稅人確實(shí)取得了3%的專用發(fā)票，3%專票部分應(yīng)納入分子、分母的計(jì)算?專票之外的，按9%計(jì)算多扣除的6%、加計(jì)扣除的1%，只作為分母計(jì)算，是否更為合理?期待稅務(wù)總局進(jìn)一步予以明確。 　　3)如果取得的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，只是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　3、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減的，不是計(jì)算比例的分母構(gòu)成部分。 　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。加計(jì)抵減的，只是抵減應(yīng)納稅額，并不是納入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，不計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料(二)的進(jìn)項(xiàng)稅額之中。簡而言之，是增值稅應(yīng)納稅額的抵減，而不是對銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)扣除。 　　在會計(jì)核算上，計(jì)提時(shí)，不入賬核算;當(dāng)期形成增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，次月申報(bào)實(shí)際沖減后，實(shí)際抵減金額計(jì)入當(dāng)期收益。 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　　　貸：銀行存款(實(shí)際繳納金額) 　　　　　　其他收益(實(shí)際抵減金額)