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什么是單項(xiàng)履約義務(wù)?
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速問速答新CAS 14改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型,明確收入確認(rèn)的核心原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入.基于該核心原則,新準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量的五步法模型,即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入.履約義務(wù),是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾.履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾,也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾.
2021 08/25 16:48
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2021 08/25 18:12
單項(xiàng)履約義務(wù)怎么判定
玲老師
2021 08/25 18:13
新準(zhǔn)則第九條規(guī)定,合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估,識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行,還是在某一時點(diǎn)履行,然后,在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。
【提示】履約義務(wù),是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾,也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動,通常不構(gòu)成履約義務(wù),除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。
(一)屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)
新準(zhǔn)則十一條規(guī)定,滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù):
1、客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
此條件比較容易理解,比如勞務(wù)派遣到另一家公司提供保安服務(wù)、代理服務(wù)、租賃服務(wù)、常年法律服務(wù)等大部分勞務(wù)行為,均符合此條件。
2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
這種情形比較少,主要是在客戶控制的地方建造的,比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托建筑公司建造的不動產(chǎn)而發(fā)生的建筑勞務(wù)。
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
【提示1】具有不可替代用途,是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制,企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。
【提示2】有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng),并且該權(quán)利具有法律約束力。
【案例1】甲公司按照A客戶的要求制作了一件特殊商品,該商品具有特定用途,除A客戶可以使用外,其他單位或個人無法使用。A客戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)制作進(jìn)度分期支付費(fèi)用,則該業(yè)務(wù)符合某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的規(guī)定。
【案例2】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售房產(chǎn),并在交房前陸續(xù)收到房款。房屋預(yù)售階段,客戶已經(jīng)拿到了房號,這樣由于合同的限制,該商品具有不可替代性,乙公司不能輕易地將該商品用于其他用途。該業(yè)務(wù)符合某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的規(guī)定,可以在預(yù)售之后,按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。
(二)屬于某一時點(diǎn)內(nèi)履行履約義務(wù)
本準(zhǔn)則采用排除法,如果不符合某一時段內(nèi)履約義務(wù)的情形,就屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
(三)某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法
對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,但是,履約進(jìn)度不能合理確定的除外。這時候應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),采用以下方法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度:
1、產(chǎn)出法
產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度。
2、投入法
投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。
根據(jù)以上方法還是無法確定履約進(jìn)度時,企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。
【案例】2017年3月丙公司承攬一項(xiàng)建筑工程,根據(jù)合同的約定總價款1000萬元,但成本如果超過1000萬元,則甲方僅支付成本價。5月30日已發(fā)生成本700萬元,但由于天氣原因,預(yù)計將要發(fā)生的成本無法合理估計。從以上可以看出無法確定履約進(jìn)度,但已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償,丙公司應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。
(四)某一時點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法
對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在確定商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:
1、企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。
2、企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。
3、企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實(shí)物占有該商品。
4、企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。
5、客戶已接受該商品。
6、其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
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