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同學你好 （一）同一控制下控股合并形成的長期股權投資 　　1.長期股權投資的初始投資成本的確定 　　合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產（即包含商譽）的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 　2.初始投資成本與支付合并對價差額的處理 　　長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 　　特別提示： 　?。?）被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。 （2）如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。 　?。?）確定長期股權投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財務報表則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。 　　3.合并方發(fā)生的中介費用、交易費用的處理 　　合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。 　　與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額（即記入到“應付債券——利息調整”明細科目中）。 　4.同一控制下一攬子交易的會計處理 　　企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理： 　?。?）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。 　　在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。 　?。?）長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。 　　合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 　　（3）合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。 （二）非同一控制下控股合并形成的長期股權投資會計處理 　　1.處理原則 　?。?）企業(yè)合并成本 　　非同一控制下的控股合并中，購買方應當以《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 　　合并成本＝支付價款或付出資產的（含稅）公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值 　　注意問題： 　　①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。 　　②購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。 （2）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理 　　采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況： 　?、俸喜r為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。 　?、酆喜r為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 　?、芎喜r為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。 　?。?）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理 　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。 　?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。 　　2.一次交換交易，一步取得股權形成控制的企業(yè)合并會計核算 　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關“固定資產清理”、“無形資產”和“交易性金融資產”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。 　　非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。