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同學你好，老師來啦

個別報表中調(diào)整凈利潤，無論順流逆流都需要減去未實現(xiàn)內(nèi)部損益

在這一點上沒有區(qū)別，都是一樣的減去

但在合并報表抵銷分錄上有區(qū)別的

（1）順逆流交易是發(fā)生在投資企業(yè)與合營聯(lián)營企業(yè)之間，

如果在合營聯(lián)營企業(yè)之外，投資企業(yè)還有其他的子公司，

那么就需要編制合并財務報表，對順逆流交易在合并財務報表中要進行如下的調(diào)整：

逆流交易合并報表中的調(diào)整分錄。

借：長期股權(quán)投資 貸：存貨

順流交易合并報表中的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益

（2）逆流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體來調(diào)整利潤的，

抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，所以由于少確認利潤而相應少確認了長期股權(quán)投資，

那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司或母公司看做是一個整體了，

所以要把個報中原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益恢復過來，

此時就應該重新確認長期股權(quán)投資。

而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調(diào)減存貨的賬面價值。

（3）順流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體，

抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，少確認了投資收益，

那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看做是一個整體，

所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應該抵銷了，

此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反應所取得的投資收益金額。

而原來未實現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認的收入和成本的差額，

所以應該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。

（4）存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同

，如果是順流交易，母公司確認損益，

相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；

而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項目的確認，

因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。

以上就是順流逆流的區(qū)別了

您看看這樣能不能理解

看看還有沒有什么疑問

有疑問可以提出來哦

有專門老師為您答疑

接下來老師給你順流和逆流的例題，您可以看看，

主要掌握個別報表凈利潤的調(diào)整，合并報表的抵銷分錄了解即可，考試基本不會考

例題比較長，您有興趣可以看看，實在看不懂的話也可以放棄，

這塊的知識點是有點難度的，不過考試基本不會考，有也是考選擇題，不會考大題的，所以可以戰(zhàn)略性放棄

————————順流交易的案例分析——————

東方公司持有西北公司 40%的股份，對西北公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策有重大影響。2016 年 10 月 15 日， 東方公司向西北公司出售一批商品，成本為 420 萬元，售價 為 640 萬元。 假定不考慮所得稅的相關影響。 西北公司將上 述購入的商品作為存貨，截至 2016 年底，未向外部獨立第 三方出售該商品， 另外， 東方公司對 A 公司具有控制權(quán)，A 公司為東方公司的子公司，東方公司需要編制合并報表。

一、順流交易在 2016 年個別報表中反映

1.還原交易 東方公司：

借：銀行存款 640 貸：主營業(yè)務收入 640

借：庫存商品 420 貸：主營業(yè)務成本 420

西北公司：借：庫存商品 640貸: 銀行存款 640

2.調(diào)整 東方公司擁有西北公司 40%的股權(quán)，站在東方公司和西北公司組成的整體的角度上看，

?可以知道東方公司其實是將 60%的存貨出售給西北公司的其他投資方，

這部分東方公司可以確認 384 萬元（640×60%）的“營業(yè)收入”，

相配 比地結(jié)轉(zhuǎn) 252 萬元（420×60%）“營業(yè)成本”。

?另外 40%的價 值 168 萬元（420-252）存貨是與自己交易，只是存貨存放地 點發(fā)生變動，不確認營業(yè)收入。

從東方公司和西北公司組成的整體來看，

?應確認營業(yè)收 入 384 萬元和營業(yè)成本 252 萬元，

存貨以 552 萬元（384+168） 列示。 因此，東方公司個別財務報表中的營業(yè)收入虛增 256 萬 元 （640×40%），

?這部分對應的營業(yè)成本為 168 萬元 （420× 40%），即東方公司營業(yè)利潤虛增 88 萬元（256-168）；

同時，西北公司個別財務報表中的存貨虛增 88 萬元（640-552）。?

因此， 要抵銷該順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，?

理論上應調(diào)減東方公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和西北公司的存貨價值。

2016 年東方公司進行如下處理，其結(jié)果體現(xiàn)在東方公 司 2016 年的個別報表中：

借：投資收益 88 貸：長期股權(quán)投資—— 損益調(diào)整 88

（1）調(diào)減東方公司的“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”88理解：

由上面的分析知道，西北公司存貨虛增 88 萬元均是由 于東方公司持股 40%那部分產(chǎn)生的，那么，西北公司可辨認凈資產(chǎn)也虛增 88 萬元，

則按照權(quán)益法核算原則，東方公司應調(diào)減長期股權(quán)投資 88 萬元。

（2）調(diào)減投資收益 88 的理解

對于調(diào)減東方公司的“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”已 經(jīng)做了解釋，

現(xiàn)在對另一個問題要給予分析。

由上面的分析 可知，東方公司應調(diào)減“營業(yè)收入”256 萬元和“營業(yè)成本” 168 萬元，但是實際卻調(diào)減了“投資收益”88 萬元，為什么調(diào) 減投資收益呢？

這項調(diào)整是順流交易中最不好理解的地方：

首先，從為了使投資企業(yè)東方公司個別財務報表中長 期股權(quán)投資賬面價值增減變化與確認的投資收益保持一致這 個角度考慮，

東方公司在調(diào)減長期股權(quán)投資時，也同時調(diào)減投 資收益。?

其次，在順流交易中，西北公司雖然凈利潤沒有變化， 但是存貨虛增 88 萬元，

則我們可以認為西北公司可辨認凈資 產(chǎn)也虛增 88 萬元，發(fā)生潛虧 88 萬元，

所以，按照權(quán)益法的處 理原則，東方公司應調(diào)減投資收益。?

最后，東方公司在其個別 利潤表中確認了該順流交易全額的營業(yè)收入和營業(yè)成本，

其 營業(yè)利潤虛增 88 萬元，那么，需要調(diào)減損益 88 萬元。?

雖然涉 及損益項目不同， 但調(diào)減的投資收益在金額上已經(jīng)抵銷東方 公司尚未實現(xiàn)的營業(yè)利潤，東方公司的利潤總額是正確的。

需要說明的是，這樣處理盡管有上述理由，但是東方公 司個別利潤表確實存在投資收益偏小、 營業(yè)利潤偏大的問 題，即東方公司利潤總額沒有問題而利潤結(jié)構(gòu)存在問題。

總結(jié)： 投資方利潤虛增88，被投資方存貨虛增88

調(diào)減88長投：被投資方凈資產(chǎn)虛增88

調(diào)減88投資收益：存在問題，因為被投資方的利潤沒有虛增

二、順流交易在 2016 年合并報表中的處理。

由于西北公司的個別財務報表不能納入東方公司合并 財務報表，?

西北公司虛增的存貨價值不能通過合并工作底 稿中的抵銷分錄調(diào)減，

只能如前所述，分析西北公司虛增的 存貨對東方公司的影響，?

在合并財務報表中將此影響予以 反映。

在東方公司的個別報表中，已經(jīng)通過對西北公司長期 股權(quán)投資的賬面價值調(diào)減來反映西 北 公司 存 貨 虛增 的 價 值。?

所以，需要在合并工作底稿中處理另一個問題，

即要調(diào) 減東方公司營業(yè)收入和營業(yè)成本， 并將東方公司個別利潤 表中調(diào)減的投資收益轉(zhuǎn)回，

這樣，東方公司的利潤結(jié)構(gòu)恢復 正常，解決在個別財務報表中結(jié)構(gòu)不合理的問題。

借：營業(yè)收入 2 56 貸：營業(yè)成本 1 68 投資收益 88

總結(jié)： 我們期待的調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務收入 256 貸：主營業(yè)務成本 168 長投 88

但是個別報表中已經(jīng)有了 借：投資收益 88 貸：長投 88

所以變成上訴形式

————————逆流交易案例分析——————

東方公司持有西北公司 40%的股份，對西北公 司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策有重大影響。 2016 年 10 月 15 日， 西北公司向東方公司出售一批商品，成本為 420 萬元，售價 為 640 萬元。 假定不考慮所得稅的相關影響。 東方公司購入 的這批商品作為存貨核算， 到 2016 年末仍沒有向外部獨立 第三方出售該批商品。 另外，東方公司對 A 公司具有控制權(quán)， A 公司為東方公司的子公司，東方公司需要編制合并報表。 可以看出，西北公司向東方公司出售商品，是逆流交易，因 此，東方公司對該項逆流交易要在東方公司的個別財務報表和 合并財務報表中消除其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

一、逆流交易在 2016 年度個別報表中反映。

1.還原交易： 西北公司： 借：營業(yè)成本 420 貸：庫存商品 420

借：銀行存款 640 貸： 主營業(yè)務收入 640 年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤220

東方公司： 借：庫存商品 640 貸：銀行存款 640

2.調(diào)整： 借：投資收益 88 貸：長期股權(quán)投資——— 損益調(diào)整 88

分析： 從東方公司和西北公司這個大整體看，該逆流交 易商品并未出售給外部獨立第三方，?

內(nèi)部交易的損益并沒 有實現(xiàn)， 即西北公司不應確認 220 萬元的營業(yè)利潤，

?東方 公司也不應確認 88 萬元（220×40%）的投資收益，

當然也就 不應該調(diào)整對西北公司的長期股權(quán)投資的賬面價值。在具體看以下分錄：

東方與40%的西北看成一個整體，如果編制二者合并報表把還原的分錄合并得到以下分錄，即整體角度下虛增的部分：

借：存貨 220*0.4=88 主營業(yè)務成本 420*0.4=168 貸：主營業(yè)務收入 640*0.4=256

所以我們的目標是在東方公司與西北公司編制的單行合并報表（也就是東方公司的個別報表）中抵消這些分錄

此外我們要理解權(quán)益法下投資方與被投資方實行的是單行合并，

即對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體企業(yè)的資產(chǎn)增加或減少(包括虛增)，

不 能直接增減相應的資產(chǎn)，而只能通過對投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的方式進行反映；

同理，對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體利潤的增加或減少(包括虛增)，也只能通過對投資企業(yè)投資收益賬面價值的調(diào)整進行反映。

知道這個之后，我們繼續(xù)

(1)對投資企業(yè)東方公司調(diào)減投資收益 88 萬元的理解：

由于逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益， 包含在被投資企業(yè)西北公 司的 2016 年度利潤中，因此投資企業(yè)東方公司確認投資收益 時，

將其從被投資企業(yè)西北公司的賬面利潤中予以扣除。

(2)對投資方東方公司調(diào)減長期股權(quán)投資 88 萬元的理解：

在 東方公司和西北公司組成的這個整體里， 西北公司 40%的股 權(quán)歸屬于東方公司，?

東方公司從西北公司處購買這批商品真實成本應當?shù)扔?0%是從西北公司的其他投資者 那里購入的，

應按其購買價 384 萬元（640×60%）入賬；

余下的 40%部分是與自己交易， 只不過是該批商品的存放地點發(fā)生 了變化，應按其成本 168 萬元（420×40%）入賬。

即真實成本384 萬元（640×60%）+ 168 萬元（420×40%）=552萬 虛增成本=640-552=88萬

這樣分析后，應該是存貨調(diào)減 88 萬元，即分錄應該是：

借：投資收益 88貸：存貨 88

而東方公司的個別財務報表沒有對虛計 88 萬元存貨進行調(diào)整，

而是根據(jù)權(quán)益法的單行合并調(diào)減了對西北公司的“長期股權(quán)投資”88 萬元。?

可這樣同時又出現(xiàn)了另一個問題，即按照權(quán)益法的處理原則，

東方公司按照其持股比例所享有的西北公司的可辨認凈資產(chǎn)并未實際減少，

而上面的處理調(diào)整后，東方公司個別 財務報表中的“長期股權(quán)投資”少計 88 萬元。

也就是說，東方公司個別財務報表中存貨價值虛增 88 萬元，

?長期股權(quán)投資少計88萬元，當然，東方公司的資產(chǎn)總額沒有影響。

總結(jié)： 被投資方虛增88利潤；投資方虛增88存貨

調(diào)減投資收益：被投資方利潤虛增了，所以要調(diào)減相應的投資收益

調(diào)減長期股權(quán)投資：本身是又問題的，因為被投資方凈資產(chǎn)沒有虛增，但是為了個別財務報表中長期股 權(quán)投資賬面價值的增減變化與其確認的投資收益保持一致，做出妥協(xié)

二、逆流交易在 2016 年東方公司合并報表中的反映。

東 方公司需要編制合并報表，站在東方公司與其子公司 A 公 司組成的一體的立場上，

?要體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則來反映會計信息。

此時，既然甲企業(yè)已經(jīng)需要對外編制完全合并財務報表，

并且虛增的存貨體現(xiàn)在甲企 業(yè)財務報表上，

能夠進入“完全合并財務報表”的范圍。

那么 應該通過真正抵銷存貨而非替代性的長期股權(quán)投資來實現(xiàn)抵銷虛增資產(chǎn)的目的。?

而對于虛增的營業(yè)收入與營業(yè)成本，由于聯(lián)營、合營企業(yè)的 報表仍然不并入“完全合并財務報表”而只有繼續(xù)以投資收 益的抵銷來替代，不用恢復已經(jīng)抵銷的投資收益。

抵銷東方公司個別報表中存貨賬面價值中包 含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 88 萬元，

同時調(diào)增對西北公司的 長期股權(quán)投資。

因此，上面提到的在東方公司個別報表中存 貨虛增 88 萬元、而長期股權(quán)投資少計 88 萬元，得以在合并 報表中正確反映，

?這樣就理解了東方公司在合并工作底稿 中進行如下項目的調(diào)整業(yè)務：

借：長期股權(quán)投資 88貸：存貨 88

以上就是順流和逆流的案例分析，您可以看看

看看這樣能不能理解

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祝你學習愉快，加油