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A公司2019年1月1日以銀行存款210萬元購入B公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的控股合并。當(dāng)日B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為300萬元（假定可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）。2021年12月31日，A公司將持有B公司20%的股權(quán)出售給C公司，收取價款72萬元。B公司2019年實現(xiàn)凈利潤30萬元，未分派現(xiàn)金股利；2020年實現(xiàn)凈利潤40萬元，分派現(xiàn)金股利20萬元，其他綜合收益增加15萬元；2021年實現(xiàn)凈利潤20萬元，分派現(xiàn)金股利30萬元。2021年12月31日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為360萬元，賬面價值為355萬元（即按照原投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的公允價值)。根據(jù)以上資料，編制A公司2021年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄.（單位：萬元）
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1按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本
借：銀行存款72
貸：長期股權(quán)投資210*20%/60%=70
投資收益2
2剩余持股比例初始投資時點按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，比較剩余長期股權(quán)投資的成本（初始投資成本）140與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額300*40%=120，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值.
3原投資時點與喪失控制權(quán)時點之間的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，按剩余持股比例追溯調(diào)整為權(quán)益法。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(30+40-20+20-30)*40%
——其他綜合收益15*40%
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貸：盈余公積(30+40-20+20-30)*40%*10%
利潤分配——未分配利潤(30+40-20+20-30)*40%*90%
? ??其他綜合收益15*40%
2022 04/18 10:31
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