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同一控制下的企業(yè)合并： 　　合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。 　　非同一控制下的企業(yè)合并： 　　通過一次交換交易實現的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用等直接相關費用也應計入企業(yè)合并成本。但此處的直接相關費用不包括發(fā)行債券或權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等。 　　通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交 換交易的成本之和。即其直接相關費用也是計入到成本的。 　　為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。（同一控制下的企業(yè)合并也適用此項） 　　非企業(yè)合并的手續(xù)費等也計入到成本中，發(fā)行權益性證券取得的則其手續(xù)費等要從溢價收入中扣除，溢價不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤。