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當年 抵消當期未實現(xiàn)的收入（不考慮存貨跌價準備） 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 抵消期末為實現(xiàn)的利潤（不考慮存貨跌價準備） 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20 抵消存貨跌價準備（因為存貨根據成本和可變現(xiàn)凈值熟低計量，合并報表上的成本時80，而個別報表上的是100，可變現(xiàn)凈值為95，站在個別報表角度要計提5的減值，而合并報表根本沒減值。） 借：存貨——存貨跌價準備 5 貸：資產減值損失 5 下一年（注意，抵消下一年的時候因為上年涉及到損益的會影響所有者權益一致的問題，所以必須把上年涉及損益的東西換出未分配利潤——年初，也就是答案里面的期初未分配利潤，然后照抄，然后在考慮新一年的東西），分錄如下 抵消上年年末為實現(xiàn)的 借：未分配利潤——年初 20 貸：存貨 20 抵消本年年末為實現(xiàn)的（由于出售了40%是對集團外第三方出售的，所以出售的這部分算是實現(xiàn)的，所以抵消未實現(xiàn)的只有60%，對于跌價準準備也是一個道理，并且由于出售收集到存貨成本和跌價準備結轉抵消的問題） 借：營業(yè)成本 12 貸：存貨 12 抵消存貨跌價準備（先抵消年初，再抵差額，由于今年要銷售商品要結轉一部分，所以分錄如下） 借：存貨——存貨跌價準備 5 貸：未分配利潤年初 5 借：存貨——存貨跌價準備 2（5×40%）（銷售結轉的） 貸：營業(yè)成本 2 借：存貨——存貨跌價準備 5（注意：減值的抵減是要以年末為實現(xiàn)的利潤為限，20＞12) 貸：資產減值損失 5