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具體表現(xiàn)：甲公司2015年3月與政府簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)收回補(bǔ)償合同》，根據(jù)公共利益需要和政府規(guī)劃建設(shè)要求，政府收回該公司國(guó)有土地使用權(quán)并對(duì)該公司房屋實(shí)施拆遷，拆遷補(bǔ)償款合計(jì)5000萬(wàn)元。該公司在2015年5月收到全部拆遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，雙方在2015年5月辦理資產(chǎn)移交，2019年正式復(fù)產(chǎn)。甲公司在搬遷期間總共發(fā)生了搬遷資產(chǎn)處置支出2500萬(wàn)元、搬遷費(fèi)用支出1500萬(wàn)元，結(jié)余1000萬(wàn)元并入當(dāng)年納稅所得繳納企業(yè)所得稅。但是，甲公司打算將2019年新購(gòu)置的一套600萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備也從搬遷補(bǔ)償收入中一次性扣除。 病因確定：政策性搬遷收入一次性扣除了新購(gòu)置資產(chǎn)。 第二步：診斷意見(jiàn) 診斷意見(jiàn)1-關(guān)于企業(yè)是否符合政策性搬遷的相關(guān)規(guī)定： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第三條和第四條的規(guī)定，甲公司是由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷，能夠提供相關(guān)文件證明資料，屬于政策性搬遷。同時(shí)，甲公司政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，能夠單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，適用于國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)的相關(guān)規(guī)定。 診斷意見(jiàn)2-關(guān)于政策性搬遷相關(guān)文件的適用： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）的規(guī)定，甲公司在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)生效后，即2012年10月1日后簽訂了搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 診斷意見(jiàn)3-關(guān)于企業(yè)搬遷清算時(shí)點(diǎn)的要求： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第十七條的規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： （一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 （二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 甲公司2019年度完成搬遷，同時(shí)，甲公司從2015年搬遷開(kāi)始到2019年搬遷完成，時(shí)間已滿5年，兩個(gè)搬遷清算條件恰好都符合要求，因此，甲公司2019年度應(yīng)進(jìn)行搬遷清算。 診斷意見(jiàn)4-關(guān)于企業(yè)搬遷清算征收管理的要求： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第二十二條和第二十五條：甲公司自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，適用于國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)的相關(guān)規(guī)定；甲公司搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。 診斷意見(jiàn)5-關(guān)于企業(yè)搬遷新購(gòu)置資產(chǎn)扣除問(wèn)題處理： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第十四條的規(guī)定，甲公司搬遷期間新購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅2018年第54號(hào)）第一條的規(guī)定，甲公司在2019年新購(gòu)進(jìn)的600萬(wàn)元生產(chǎn)設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)了500萬(wàn)元，不允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 最終結(jié)論： 甲公司發(fā)生的購(gòu)置設(shè)備支出600萬(wàn)元，不得一次性從政策性搬遷補(bǔ)償收入中扣除，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。 第三步：處方建議 近年來(lái)，由于社會(huì)公共利益的需要，一些企業(yè)在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行了整體搬遷或部分搬遷，國(guó)家也給予了被搬遷企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。但是一些企業(yè)在政策性搬遷方面的企業(yè)所得稅處理上很容易出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。政策性搬遷的稅收法規(guī)具有相應(yīng)適用條件，從甲公司出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看，企業(yè)在適用稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)政策深入、細(xì)致研究，在納稅申報(bào)前盡可能排除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。