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應收賬款函證有積極式函證和消極式函證兩種。 當符合以下情況時,用積極式函證較好:①被審計單位個別賬戶的欠款金額較大;②審計人員有理由相信欠款可能會存在爭議、過失等問題。 當符合以下情況時,可以用消極式函證:①被審計單位相關的內部控制是有效的,固有風險和控制風險評估為低水平;②審計人員預計應收賬款過失率較低;③欠款余額小的債務人數(shù)量很多;④審計人員有理由相信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函,并對不正確的情況予以反應。 一般而言,對大額賬項采用積極式函證,對小額賬項那么采用消極式函證。 應收賬款余額占總資產(chǎn)的37.5%，屬于對財務報表有直接重大影響的科目。由于上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關內部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內部控制進行改進和完善。因此該科目的風險較大，在函證時應盡量多函證，以減少審計風險。故第三個函證方案最為適宜。 A/B：積極函證；C/D：消極函證。原因，A/B的金額較大且賬齡較短，盡量需要對方回函；C/D由于金額不大，可采用消極函證，待有差異時才函證，若無回函則實施替代性測試亦可。