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以下是針對相應管理層認定審計人員應實施的審計程序： 對于“完整性”認定（銷售收入均已入賬） - 憑證追蹤檢查：從銷售業(yè)務發(fā)生的源頭憑證，如銷售訂單、發(fā)貨單、客戶簽收記錄等開始，按業(yè)務流程順序逐筆追蹤至記賬憑證與賬簿記錄，確保每一筆銷售業(yè)務都完整納入財務核算，防止遺漏。 - 銷售截止測試延伸：除進行常規(guī)的截止測試外，重點關注臨近資產負債表日已發(fā)貨但未及時開具發(fā)票等可能導致收入未入賬的情況，通過檢查后續(xù)的開票及記賬情況來核實收入完整性。 - 分析性復核：對比分析各期銷售收入的變動趨勢、與銷售數(shù)量及單價變化的匹配性，以及與同行業(yè)類似企業(yè)收入水平的合理性等，若存在異常波動，進一步追查是否存在未入賬的銷售業(yè)務。 - 檢查銷售退回與折讓：查看銷售退回與折讓記錄，確認其處理是否恰當，同時反向驗證原銷售收入記錄的完整性，防止通過不合理的退回或折讓掩蓋未入賬收入情況。 對于“計價和分攤”認定（其他應收款的金額記錄于財務報表中，計價或分攤正確） - 賬齡分析復核：獲取并仔細審查其他應收款的賬齡分析表，核實賬齡劃分的準確性，依據公司既定的壞賬準備計提政策，檢查各賬齡段對應的壞賬準備計提金額是否正確，確保其他應收款以合理的凈值列示。 - 核對記賬依據：檢查每筆其他應收款入賬時的原始憑證，如借款協(xié)議、代墊款依據等，確認初始入賬金額的準確性，對于有利息等后續(xù)計量情況的，復核計算過程，保證計價合理。 - 函證核實：向其他應收款的債務人發(fā)函詢證，核對欠款金額、性質、期限等關鍵信息，通過外部證據來驗證財務報表中記錄金額的準確性以及計價分攤情況。 - 檢查后續(xù)收款與核銷情況：查看期后其他應收款的收款記錄，確認是否按預期收回款項，對于核銷的其他應收款，審查核銷依據及審批程序，確保整個計價和分攤過程符合規(guī)定。 對于“截止”認定（銷售收入記錄在恰當?shù)钠陂g） - 截止測試：選取資產負債表日前后一段時間（通常是前后10天至15天左右）的銷售發(fā)票、發(fā)貨單、記賬憑證等全套銷售業(yè)務相關憑證進行詳細檢查，核對發(fā)貨時間、開票時間、記賬時間等關鍵時間節(jié)點，確保銷售收入依據會計準則規(guī)定的收入確認原則記錄在恰當期間，防止提前或推遲確認收入。 - 檢查收入確認政策執(zhí)行情況：審查公司的收入確認政策，核對實際的會計處理是否嚴格按照該政策執(zhí)行，特別是對于存在特殊銷售模式（如分期收款銷售、委托代銷等）的業(yè)務，檢查其收入確認時點是否準確，確保收入截止的合規(guī)性。 - 對比相關指標：對比分析資產負債表日前后的銷售收入、銷售成本、存貨收發(fā)等相關指標的變動情況，查看是否存在異常波動，若有異常，進一步深挖是否因收入截止問題導致，以此輔助判斷收入記錄期間的恰當性。