親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
您可以參照如下題目理解一下
甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2019年涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項如下： （1）2019年3月1日，從二級市場以1100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為700萬元。 ?。?）2019年12月31日，持有的A公司股票的公允價值為1800萬元。該股票甲公司指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日其賬面價值為1600萬元，明細科目為：成本1200萬元，公允價值變動400萬元。 （3）2019年11月20日，甲公司與B公司簽訂合同，甲公司應(yīng)于2020年6月30日前向B公司交付一批不含稅價格為500萬元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向B公司支付違約金80萬元。因生產(chǎn)所需原材料的價格上漲，甲公司購入原材料支付價款320萬元。截至當(dāng)年年末該產(chǎn)品尚未進行生產(chǎn)，預(yù)計產(chǎn)品完工總成本為550萬元。 ?。?）甲公司2019年3月1日取得一項無形資產(chǎn)，成本為300萬元，其使用壽命無法合理估計。稅法規(guī)定按10年的期限直線法攤銷，無殘值。 ?。?）甲公司2019年度銷售收入為21000萬元，利潤總額為7000萬元。當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費350萬元，按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。當(dāng)年因違法經(jīng)營，被處以罰款50萬元。 假設(shè)甲公司未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認的可抵扣暫時性差異。除上述所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 （1）針對事項（3），甲公司正確的處理是（?。?。 A.確認預(yù)計負債50萬元 B.計提資產(chǎn)減值損失50萬元 C.形成可抵扣暫時性差異50萬元 D.原材料的賬面價值為320萬元『正確答案』BC『答案解析』執(zhí)行合同的損失＝550－500＝50（萬元），不執(zhí)行合同的損失為80萬元，故選擇執(zhí)行合同，甲公司計提資產(chǎn)減值損失50萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50 因此，原材料的賬面價值＝320－50＝270（萬元），計稅基礎(chǔ)為320萬元，形成可抵扣暫時性差異50萬元。 ?。?）2019年，甲公司因持有A公司股票累計確認的其他綜合收益為（?。┤f元。 A.200 B.50 C.150 D.250『正確答案』C『答案解析』2019年年末，其他權(quán)益工具投資確認公允價值變動額（記入其他綜合收益）＝1800－1600＝200（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 200 貸：其他綜合收益 200 2018年年末，該資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異額為400萬元； 2019年年末，該資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝1800－1200＝600（萬元），與上期相比，新增應(yīng)納稅暫時性差異額＝600－400＝200（萬元），確認遞延所得稅負債（對應(yīng)其他綜合收益）額＝200×25%＝50（萬元） 借：其他綜合收益 50 貸：遞延所得稅負債 50 因此2019年累計確認其他綜合收益額＝200－50＝150（萬元） ?。?）甲公司2019年度應(yīng)交所得稅為（?。┤f元。 A.1903.75 B.1853.75 C.1855 D.1905『正確答案』D『答案解析』應(yīng)交所得稅＝［7000＋300（事項①）＋50（事項③）－25（事項④）＋（245＋50）（事項⑤）］×25%＝1905（萬元） 分析： 事項①：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，計稅基礎(chǔ)＝1100－100＝1000（萬元），形成可抵扣暫時性差異額＝1000－700＝300（萬元）； 事項②：其他權(quán)益工具投資新增應(yīng)納稅暫時性差異額200萬元【對應(yīng)其他綜合收益，不納稅調(diào)整】； 事項③：存貨減值50萬元，新增可抵扣暫時性差異50萬元； 事項④：無形資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)＝300－300/10×10/12＝275（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝300－275＝25（萬元）； 事項⑤：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為350萬元，按照發(fā)生額的60%計算的金額＝350×60%＝210（萬元），按照銷售收入的5‰計算的金額＝21000×5‰＝105（萬元），即業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除的金額為105萬元，超額部分＝350－105＝245（萬元）不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調(diào)增。 罰款50萬元，不允許稅前扣除，形成永久性差異，需納稅調(diào)增。 ?。?）甲公司2019年12月31日遞延所得稅負債余額應(yīng)為（?。┤f元。 A.56.25 B.150.00 C.154.50 D.156.25『正確答案』D『答案解析』遞延所得稅負債余額＝（1800－1200）×25%（事項②）＋25×25%（事項④）＝156.25（萬元） 或：遞延所得稅負債余額＝期初的400×25%＋本期新增額（200×25%＋25×25%）＝156.25（萬元） ?。?）甲公司2019年新增遞延所得稅資產(chǎn)額為（?。┤f元。 A.100 B.87.50 C.122.50 D.148.75『正確答案』B『答案解析』遞延所得稅資產(chǎn)新增額＝300×25%（事項①）＋50×25%（事項③）＝87.5（萬元）
?。?）甲公司2019年度應(yīng)確認的所得稅費用為（?。┤f元。 A.1750 B.1823.75 C.1762.5 D.1973.75『正確答案』B『答案解析』所得稅費用＝1905＋25×25%（事項④）－87.5＝1823.75（萬元） 或：所得稅費用＝［7000＋（245＋50）（事項⑤）］×25%＝1823.75（萬元） 借：所得稅費用 1823.75 遞延所得稅資產(chǎn) 87.5 其他綜合收益 50 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1905 遞延所得稅負債 56.25祝您學(xué)習(xí)愉快！
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