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增值稅加計(jì)抵減及會(huì)計(jì)處理 來(lái)源：稅海無(wú)涯苦作舟 作者：稅海無(wú)涯苦作舟 人氣：62940 時(shí)間：2019-12-26 摘要：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。 請(qǐng)輸入關(guān)鍵詞 　　加計(jì)抵減政策在2019年也先后出臺(tái)了兩個(gè)政策，而且政策有重疊。先出臺(tái)的政策包含在《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）中，后出臺(tái)的真正包含在《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）中。 　　加計(jì)抵減，是指生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅的一般納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上再加計(jì)10%（生活服務(wù)業(yè)從2019年10月1日起調(diào)整為15%）抵減應(yīng)納稅額。要注意，是“抵減應(yīng)納稅額”而不是“增加進(jìn)項(xiàng)稅額”。 　　上述生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)等三項(xiàng)服務(wù)，與生活服務(wù)并稱(chēng)“四項(xiàng)服務(wù)”。 　　另外，判斷某納稅人是否符合加計(jì)抵減的條件是以四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額是否超過(guò)50%為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是以納稅人的工商登記信息作為標(biāo)準(zhǔn)。以2019年4月1日為界，之前設(shè)立的納稅人，以2018年4月1日至2019年3月31日取得的銷(xiāo)售額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)（不足12個(gè)月按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期），2019年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。舉例： 　　例一、某納稅人一直從事餐飲服務(wù)，2018.4.1-2019.3.31期間的餐飲銷(xiāo)售額超過(guò)50%，2019年4月1日以后開(kāi)始轉(zhuǎn)型，從事食品加工業(yè)。該納稅人2019年可以享受加計(jì)抵減政策。 　　例二、某從事餐飲服務(wù)的納稅人2019年6月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2019年6月至8月餐飲服務(wù)收入超過(guò)50%，不僅當(dāng)年9-12月納稅期間可以享受，6-8月期間可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也可以享受加計(jì)抵減。 　　上述納稅人在2020年是否可以享受政策，以2019年銷(xiāo)售額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，下同。 　　讓我們記住，39號(hào)公告中有一句話“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”。但不是我不明白，這世界變化快。政策出臺(tái)半年后，財(cái)政部又出臺(tái)了87號(hào)公告：將生活性服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵減額從10%提高到15%，而且不僅僅是抵減比例的變化，判斷的期間也發(fā)生了變化，以下為文件原文： 　　2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷(xiāo)售額（經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。 　　如果將兩個(gè)文件結(jié)合在一起看，2019年就會(huì)有以下情況： 　　1、按照39號(hào)公告判斷符合加計(jì)抵減10%的條件，按照87號(hào)公告判斷符合加計(jì)抵減15%的條件。 　　舉例：餐飲服務(wù)的一般納稅人自2018年3月31日至2019年9月30日每個(gè)月餐飲服務(wù)收入均超過(guò)50%。則4-9月適用加計(jì)10%，10-12月適用15%。 　　2、按照39號(hào)公告判斷符合加計(jì)抵減10%的條件，按照87號(hào)公告判斷不符合加計(jì)抵減15%的條件。 　　舉例1：某納稅人2018年4月至2019年3月電信服務(wù)銷(xiāo)售額占比30%、餐飲服務(wù)銷(xiāo)售額占比30%。其后比例沒(méi)有變化，則4-12月均按10%加計(jì)。 　　舉例2：某納稅人2018年4月至2019年3月餐飲服務(wù)銷(xiāo)售額占比60%，但2018年10月至2019年9月餐飲服務(wù)銷(xiāo)售額占比40%，則4-12月均按10%加計(jì)。 　　3、按照39號(hào)公告判斷不符合加計(jì)抵減10%的條件，按照87號(hào)公告判斷符合加計(jì)抵減15%的條件。按87號(hào)公告的判斷期間執(zhí)行15%加計(jì)至年末。 　　舉例：某納稅人2018年4月至2019年3月四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比40%，而2018年10月至2019年9月餐飲銷(xiāo)售額超過(guò)50%，則10-12月適用加計(jì)15%。 　　小編提醒： 　　加計(jì)的基數(shù)是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)與留抵退稅中的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”有區(qū)別。舉例如下： 　　某餐飲一般納稅人符合加計(jì)抵減的政策，2019年10月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，其中取得增值稅專(zhuān)票的進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品中，10%用于集體福利，則可以加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（15+5*90%）*15%=2.925萬(wàn)。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額超過(guò)2.925萬(wàn)，則29250可以在當(dāng)期全額抵減。會(huì)計(jì)分錄如下： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29250 　　　　貸：其他收益 29250 　　假設(shè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅不足29250，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后期抵減。 　　要注意的是，加計(jì)抵減本質(zhì)上屬于政府補(bǔ)助，與留抵退稅不同，要計(jì)入其他收益科目。另外，當(dāng)期不足抵減的金額不涉及會(huì)計(jì)處理，需要納稅人自行設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行登記。 　　如果發(fā)生作為加計(jì)抵減基數(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，相應(yīng)的抵減稅額要沖回。借：其他收益，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。 加計(jì)扣除VS加計(jì)抵減 <中稅答疑> 　　企業(yè)所得稅的“加計(jì)扣除” 　　政策要點(diǎn)： 　　一、安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資的加計(jì)扣除 　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 　　二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 　　1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 　　2.科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。 　　3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。 　　提醒： 　　近年來(lái)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、行業(yè)范圍逐年擴(kuò)大，現(xiàn)行政策可以按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，此項(xiàng)政策目前政策執(zhí)行期為2018年1月1日至2020年12月31日。 　　增值稅的“加計(jì)扣除” 　　符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除： 　　1.依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！币簿褪钦f(shuō)，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計(jì)1%的扣除率。 　　根據(jù)申報(bào)表填表說(shuō)明，加計(jì)扣除部分填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　增值稅的“加計(jì)抵減” 　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，此項(xiàng)政策稱(chēng)為加計(jì)抵減政策。 　　加計(jì)抵減須同時(shí)滿(mǎn)足的條件： 　　1、行業(yè)要求。提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。 　　2、銷(xiāo)售額要求。提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%。 　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。 　　2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。 　　提醒： 　　適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。