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（1）注冊會計師在實施函證程序時應(yīng)對不符事項可采取以下措施： 一、保持合理關(guān)注 當(dāng)總體回函率較低時，注冊會計師應(yīng)高度重視這一情況，不能忽視可能存在的問題。例如在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務(wù)所在執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時，對總體回函率較低的情況未保持合理關(guān)注，這是不恰當(dāng)?shù)淖龇?。注冊會計師?yīng)分析回函率低的原因，可能是被詢證者對函證的重視程度不夠、地址不準確等，然后采取進一步的措施，如再次發(fā)函、電話詢問或?qū)嵉刈咴L等。 二、分析差異原因 對于多筆大額應(yīng)收賬款回函全額與賬面不符，且差異金額超過重要性水平的情況，注冊會計師必須合理分析差異原因。首先，要檢查函證的過程是否存在問題，如函證的發(fā)出和收回是否符合規(guī)范，是否存在被篡改的可能。然后，與被審計單位溝通，了解差異產(chǎn)生的原因，可能是記賬錯誤、未達賬項、貨物質(zhì)量問題等。例如在先鋒電子的案例中，面對多家公司回函差異較大的情況，中審亞太會計師事務(wù)所未合理分析差異原因，這是嚴重的失職。 三、調(diào)整審計程序 根據(jù)差異分析的結(jié)果，注冊會計師應(yīng)調(diào)整審計程序。如果差異是由于記賬錯誤導(dǎo)致的，應(yīng)要求被審計單位進行調(diào)整；如果是未達賬項，應(yīng)進一步核實銀行對賬單等憑證；如果是貨物質(zhì)量問題等其他原因，應(yīng)評估其對財務(wù)報表的影響，并考慮是否需要擴大審計范圍。同時，注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中詳細記錄不符事項的情況、分析過程和調(diào)整措施，以便后續(xù)的質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)管檢查。 （2）結(jié)合上述案例，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保證勤勉盡責(zé)具有以下必要性： 一、確保審計質(zhì)量 勤勉盡責(zé)是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務(wù)所審計計劃及審計總結(jié)存在多處明顯錯誤，質(zhì)量復(fù)核流于形式。如果注冊會計師能夠勤勉盡責(zé)，認真執(zhí)行審計程序，就可以避免這些錯誤的發(fā)生，確保審計報告的真實性和準確性。例如，在審計計劃階段，應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況制定詳細的審計計劃，而不是直接引用以前年度工作底稿；在審計總結(jié)階段，應(yīng)認真分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理的審計意見，而不是出現(xiàn)記錄錯誤的情況。 二、保護投資者利益 注冊會計師的審計報告是投資者決策的重要依據(jù)。如果注冊會計師不能勤勉盡責(zé)，出具錯誤的審計報告，就會誤導(dǎo)投資者，使投資者遭受損失。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務(wù)所的失職行為可能導(dǎo)致投資者對先鋒電子的財務(wù)狀況產(chǎn)生錯誤的認識，從而做出錯誤的投資決策。因此，注冊會計師必須勤勉盡責(zé)，為投資者提供可靠的審計信息，保護投資者的利益。 三、維護行業(yè)聲譽 注冊會計師行業(yè)的聲譽是建立在勤勉盡責(zé)的基礎(chǔ)上的。如果注冊會計師頻繁出現(xiàn)失職行為，就會損害整個行業(yè)的聲譽，降低公眾對注冊會計師的信任度。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務(wù)所的行為受到了監(jiān)管部門的警示，這不僅對該事務(wù)所自身造成了不良影響，也對整個注冊會計師行業(yè)的聲譽帶來了負面影響。因此，注冊會計師必須勤勉盡責(zé)，維護行業(yè)的良好聲譽。 四、遵守法律法規(guī) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計準則。勤勉盡責(zé)是遵守法律法規(guī)的具體體現(xiàn)。如果注冊會計師不能勤勉盡責(zé)，就可能違反法律法規(guī)和審計準則，面臨監(jiān)管部門的處罰。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務(wù)所的行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》和《中國注冊會計師審計準則》等相關(guān)規(guī)定，被監(jiān)管部門采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。因此，注冊會計師必須勤勉盡責(zé)，遵守法律法規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。