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計算企業(yè)的會計利潤總額 產(chǎn)品銷售收入：230 萬元。 國債利息收入：23 萬元（國債利息收入免征企業(yè)所得稅，在計算應納稅所得額時需調(diào)減）。 金融債券利息收入：39 萬元。 產(chǎn)品銷售成本：100 萬元。 稅金及附加：5.6 萬元。 銷售費用：38 萬元（全部為廣告費，廣告費扣除限額需單獨計算）。 財務費用：40 萬元（其中向非金融企業(yè)借款利息費用需調(diào)整）。 管理費用：26 萬元（業(yè)務招待費和為股東支付的商業(yè)保險費需調(diào)整）。 營業(yè)外支出：33.52 萬元（捐贈支出需調(diào)整）。 會計利潤總額 = 產(chǎn)品銷售收入 + 國債利息收入 + 金融債券利息收入 - 產(chǎn)品銷售成本 - 稅金及附加 - 銷售費用 - 財務費用 - 管理費用 - 營業(yè)外支出 = 230 + 23 + 39 - 100 - 5.6 - 38 - 40 - 26 - 33.52 = 292 - 243.12 = 48.88 萬元。 各項費用的調(diào)整 廣告費調(diào)整： 廣告費扣除限額 = 產(chǎn)品銷售收入 ×15% = 230×15% = 34.5 萬元。 實際發(fā)生廣告費 38 萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額 = 38 - 34.5 = 3.5 萬元。 財務費用調(diào)整： 向非金融企業(yè)借款利息費用扣除限額 = 300×6% = 18 萬元。 實際支付利息費用 30 萬元，應調(diào)增應納稅所得額 = 30 - 18 = 12 萬元。 管理費用調(diào)整： 業(yè)務招待費扣除限額：按照發(fā)生額的 60% 計算，10×60% = 6 萬元；按照銷售收入的 5‰計算，230×5‰ = 1.15 萬元。取兩者較低者，即 1.15 萬元為扣除限額。 業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額 = 10 - 1.15 = 8.85 萬元。 為股東支付的商業(yè)保險費 5 萬元不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額。 捐贈支出調(diào)整： 企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額 12% 的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。 年度利潤總額為 48.88 萬元，捐贈扣除限額 = 48.88×12% = 5.8656 萬元。 實際捐贈 29.52 萬元，應調(diào)增應納稅所得額 = 29.52 - 5.8656 = 23.6544 萬元。 計算應納稅所得額 應納稅所得額 = 會計利潤總額 - 國債利息收入 + 各項調(diào)整增加額 - 上年虧損 = 48.88 - 23 + 3.5 + 12 + 8.85 + 5 + 23.6544 - 52 = 25.88 + 52.9544 - 52 = 26.8344 萬元。 計算應納所得稅額 由于該企業(yè)職工共 30 人，資產(chǎn)總額為 300 萬元，應納稅所得額為 26.8344 萬元，符合小型微利企業(yè)標準。 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 12.5% 計入應納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 25% 計入應納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。 應納所得稅額 = 100×12.5%×20% + (26.8344 - 100)×25%×20% = 2.5 + (-73.1656)×25%×20% = 2.5 - 3.65828 ≈2.5 - 3.66 = -1.16（萬元）。 由于計算結(jié)果為負數(shù)，說明該企業(yè)當年無需繳納企業(yè)所得稅，且可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損為 1.16 萬元