2015中級職稱《中級會計實務(wù)》精講：日后事項

以下是正保會計網(wǎng)校論壇《中級會計實務(wù)》版主“死_魚”總結(jié)的關(guān)于“日后事項”這一章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，大家可以跟著一起來學(xué)習(xí)一下：

不好意思，可能有些學(xué)友覺得我寫的東西太跳躍，前面只寫了幾篇文章，一篇是《如何學(xué)習(xí)會計實務(wù)》，一篇是《存貨》，一篇是《借款費用》，然后，現(xiàn)在就一瞬間跳到日后事項這一章來了。我思來想去，要是按照順序一篇一篇的寫，一是費時間，二是用處不大，因為啊，有些章節(jié)，其實沒必要寫，聽正保會計網(wǎng)校的課就能非常明白，非常懂。如《投資性房地產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等等一些小型章節(jié)，這些內(nèi)容，我對大家的學(xué)習(xí)建議就是：首先聽課，聽懂，跟著老師講義上的例題，弄明白。然后，一定要做題，一定要動手在紙上劃，一定要寫分錄，把手寫熟，寫疼，寫得想吐為止，切記??！學(xué)實務(wù)，重點是要多做題，不理解的，看多了題目就能理解；記不住分錄，寫多了分錄，自然記??；多選題正確率不高，題目練多了，多選也隨之提高了正確率，很神奇的，不信你試試。

想告訴廣大考中級的學(xué)友們，中級會計，不難，真的不難。一定要有信心。首先，考中級的學(xué)友有沒有實踐經(jīng)驗不是很重要，這只是考試而已，只要是考試，是中文的考試，就沒什么難的。我記得去年，我有一個朋友，注冊了一家公司，他跑來找我，說是請我去給他的公司干干代理記賬的工作，算是請我?guī)兔Γ抑苯泳途芙^了他，他問我為什么，我說我不會做。我朋友罵我：“你丫的，注冊會計師是買來的？代理記賬也不會！”，我說，注冊會計師是查賬的，不是做賬的！?。〗衲?，我報了名復(fù)習(xí)考高會，我這朋友知道了，還特地跑我家里來，又來罵我， 說：“還考高會，你丫學(xué)會做賬了嗎？”，我又怒了，我說：“高會是管會計的，不是做賬的！！”。我朋友傻了……我就是這樣，基本上沒有實務(wù)的經(jīng)驗，但我通過了中級和注會的考試。其次，中級考試的題目，題干中給的數(shù)字，條件，一定是有用的。如果你發(fā)現(xiàn)有數(shù)字沒用上，那你就得回頭查查，是哪兒出錯了。而且，題目中經(jīng)常會有一句話：假定不考慮其他因素，假定不考慮其他稅費等等，只要有了這句話，一切問題皆變得簡單了。第三，在試卷的重頭戲：綜合題當(dāng)中，經(jīng)常會考合并報表，但是，一般只會考合并日的抵銷分錄，或者最多考到第一年年末的合并抵銷分錄，不會注冊考試一樣，連續(xù)考兩年或三年的抵銷分錄。

又扯遠(yuǎn)了，關(guān)于做綜合題的技巧 ，以后我再寫文章介紹我的經(jīng)驗吧。今天我要說的，是日后事項這一章。

日后事項，在我的記憶中，是經(jīng)常被考綜合題的一章，常見的出題方式是：先介紹一段背景，然后給了事項一、二、三，然后讓你逐項判斷是否屬于日后事項，如屬于，是否調(diào)整，讓你寫調(diào)整分錄。最后，全部調(diào)整完畢以后，計算所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)利潤，最后給你一張資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，讓你把其中部分內(nèi)容補(bǔ)充完整。比如這樣的題型：

綜合題（本題共2小題，每小題16分）

1、甲公司為上市公司，主要從事設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，稅率17%，銷售價格不含稅。甲公司聘請某會計師事務(wù)所對2014年報進(jìn)行審計，年報在次年的3月31日對外公布。

（1）2014年1——11月利潤表如下：

略

（2）甲公司2014年12月與銷售商品的交易事項如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（3）12月5日至20日，該事務(wù)所對甲公司1-11月報表進(jìn)行預(yù)審，該事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

1、……；2、……；3、……。等等。

（4）2015年1至3月發(fā)生的涉及2014年的有關(guān)交易或事項如下：

1、……；2、……；3、……。等等。

（5）除上述事項外，甲公司12月發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬，銷售費用500萬，管理費用900萬，財務(wù)費用100萬，減值損失400萬，公允價值變動收益20萬，營業(yè)外收入50萬。

（6）其他資料如下：

1、不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

2、涉及以前年度損益調(diào)整 ，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

要求：

1、根據(jù)資料（2），編制甲公司相關(guān)會計分錄

2、根據(jù)資料（3），對會計差錯進(jìn)行更正。

3、指出資料（4）中哪些屬于日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)會計分錄）

4、填列甲公司2014年度利潤表相關(guān)項目金額。

好了，這就是綜合題，完整的題目出來，是好大一篇，嚇?biāo)纻€人的！不過，看到這樣的題，你絕對不要頭大，因為，你仔細(xì)看要求，其實，就是一個一個的小型計算題。這是2007年CPA考試的綜合題，想看這道題目的同學(xué)，點這里：http://m.yinshua168.com.cn/new/15/18/34/2008/6/li653745443126800215606-0.htm

好吧，既然說到這兒，我就再多說幾句這種綜合題，如何來做。

先看第一段，背景資料介紹，然后再看最后一段，也就是資料6，然后，再看要求。

先看要求一，是根據(jù)資料二，寫分錄，好了，現(xiàn)在回去看資料二，里面每一個小項，就是一個交易事項，通常就一兩個分錄，寫出來就得分。這個綜合題共16分，估計一個分錄就是0.5分，做對一個得一個！

做完了要求一以后，再看要求二，根據(jù)資料三，進(jìn)行差錯更正，好了，再回去看資料三，也是一樣，對每一個小項的差錯進(jìn)行更正。

然后再要求四……

全部做完以后，就是要求四了，要補(bǔ)充完整報表。這時，題中給出的報表數(shù)據(jù)，是1-11月的，你就把12月給的那些數(shù)字加（資料五已給），再把你上面做的交易分錄、更正分錄、日后事項的調(diào)整這幾大塊加進(jìn)來，就是報表最后的數(shù)字。

其實，這個綜合題，看著嚇人，真正做起來，非常簡單。但，有一點是難點：它涉及的知識點多，面廣，你要對各種業(yè)務(wù)和分錄都熟，例如要知道銷售、退回、減值、交易性金資產(chǎn)、存貨等等，首先，你要會做各種業(yè)務(wù)的分錄，其次，在熟悉各種業(yè)務(wù)分錄的基礎(chǔ)上，你才會知道哪兒有錯，如何更正，最后，你才能夠?qū)θ蘸笫马椬髋袛?，進(jìn)行日后事項的調(diào)整。

所以，日后事項這一章的基礎(chǔ)，是在前面。在前面各種基礎(chǔ)章節(jié)里，要熟悉甚至熟練的掌握各種基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

好了，通過一堆瞎話，再加一個例題，其實，日后事項的知識，我已經(jīng)說完一半了，不知道你反應(yīng)過來沒有？

下面，我再把日后事項的另一半，簡單的總結(jié)一下，希望給大家一點點拔：

一、哪些屬于日后事項？

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指年度終了后至報表對外公布日之間發(fā)生的事項。一般在12月31日之后，到4月30日之前。日后事項一般包括如下幾項：

（一）調(diào)整事項

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。法院判決證實企業(yè)該賠的錢，這時要調(diào)整原來確認(rèn)的與該案相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債（其他應(yīng)付款）。

2、日后取得證據(jù)，證明某項資產(chǎn)發(fā)生了減值，要調(diào)整原來確認(rèn)的減值金額。

3、日后進(jìn)一步確認(rèn)以前購入資產(chǎn)的入賬金額。

4、以前銷售的商品，在日后事項期間發(fā)生退回。

5、日后期間發(fā)現(xiàn)會計差錯，或者舞弊。

大約，就是這些，以上這些，屬于要調(diào)整的事情，記住它們都有一個特點：事情原來發(fā)生在12月31日以前，卻在12月31日以后發(fā)現(xiàn)或取得證據(jù)。

（二）非調(diào)整事項

這個教材中列出了常見的例子：

1、日后發(fā)生訴訟。

2、日后價格、稅收、匯率變化。

3、日后發(fā)生災(zāi)害損失。

4、日后發(fā)行股票及債券。

5、日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6、日后發(fā)生虧損。

7、日后合并或處置子公司；

8、日后發(fā)放股利或利潤。

以上也有一個特點：這些事情，12月31日前不存在，是31日之后才發(fā)生的。

同時，要注意一個事情：在日后召開董事會，對上一年的利潤分配方案進(jìn)行了表決并決議。是不調(diào)整的。

二、財務(wù)報告的編制、報出是個什么樣的流程？

每年12月31日終了以后，財務(wù)部首先做報表，報表完成以后，公司要請事務(wù)所來審計，事務(wù)所在審計之后，通常會提出調(diào)整建議，他們會對錯賬、舞弊，以及一些他們認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的賬務(wù)，要求被審計單位進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整完以后，報表要報給公司治理層，然后公開召開董事會，董事會通常會審議一些股利分配方案等等，然后董事會通過并批準(zhǔn)，報表才能對外報出。如果在董事會批準(zhǔn)報出之后，報表還沒正式對外公布之前，又發(fā)生重大事情，這時候，如果要調(diào)整報表，那就再次調(diào)整，然后再開一回董事會，再批準(zhǔn)一回，這時叫董事會再次批準(zhǔn)。

其中，要注意一個所得稅匯算清繳日：在這時段前發(fā)生的調(diào)整事項，可以用應(yīng)交稅費來調(diào)，之后，只能用遞延所得稅來調(diào)整。

三、要想學(xué)好日后事項，要掌握哪些內(nèi)容？

根據(jù)我的整理和統(tǒng)計，我覺得，一定要熟練掌握以下章節(jié)的內(nèi)容：

1、存貨的減值；

2、金融資產(chǎn)；

3、資產(chǎn)減值；

4、收入費用利潤，這個尤為重要，特別是銷售退回，售后回購等；

5、或有事項中的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)；

6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊、攤銷的計算。

四、怎么調(diào)整？

對于調(diào)整事項，一律用以前年度損益調(diào)整科目來調(diào)，原理同追溯調(diào)整。整理一個表，大家參考一下：

	會計政策變更	重大差錯更正	日后事項
方法	追溯調(diào)整法或未來適用法	追溯重述法或未來適用法	原理同追溯調(diào)整法
科目	利潤分配--未分配利潤	以前年度損益調(diào)整	以前年度損益調(diào)整
調(diào)整期間	變更當(dāng)年	發(fā)現(xiàn)當(dāng)年	報告年度
調(diào)整項目	資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)，利潤表上年數(shù)	資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)，利潤表上年數(shù)	資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，利潤表本年數(shù)

說明：

1、未來適用法，就是啥也不做，以后該干啥就干啥。

2、涉及所得稅的調(diào)整，以下原則：

稅務(wù)認(rèn)可，發(fā)生在匯算清繳日前，用應(yīng)交稅科目；

稅務(wù)認(rèn)可，發(fā)生在匯算清繳之后，用遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）科目；

稅務(wù)不認(rèn)可，無論發(fā)生在匯算清繳之前或之后，均只調(diào)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；

3、日后事項調(diào)整步驟：

第一，先調(diào)直接影響（做相反分錄或更正分錄）

第二，調(diào)所得稅影響。

第在，調(diào)留存收益（即結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整）

好了，我就簡單的說說上面這些東西，詳細(xì)的內(nèi)容學(xué)習(xí)，請認(rèn)真聽網(wǎng)校老師的講課，以及例題的講解，記?。侯}海戰(zhàn)術(shù)永遠(yuǎn)是中級致勝的法寶！多做題，多寫分錄，多動手動腦，偷懶是對自己最大的不負(fù)責(zé)！想加入我們一起學(xué)習(xí)的，請看我下面的簽名。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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