兩會增值稅稅率 社保基本養(yǎng)老比例再調(diào)整 注會考生注意嘍

在十三屆全國人大第二次會議上，有2個重磅消息宣布了。今年考注冊會計師的各位小伙伴要注意嘍！

第一，我國增值稅基本稅率將由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不變，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)由三檔向兩檔邁進(jìn)。

第二，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。

1.深化增值稅改革 確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低

1、將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%

2、將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%

3、保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)

4、抓好年初出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實(shí)。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚”、增強(qiáng)發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

 2.明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

1、下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。

2、穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。

3、繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費(fèi)率政策。今年務(wù)必使企業(yè)特別是小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)有實(shí)質(zhì)性下降。

4、加快推進(jìn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社?；?/p>

5、我們既要減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，又要保障職工社保待遇不變、養(yǎng)老金合理增長并按時足額發(fā)放，使社?；鹂沙掷m(xù)、企業(yè)與職工同受益。

> > > > 增值稅降稅率意味著什么？

增值稅降稅率，對于企業(yè)來說，在正式財稅文件未出臺之前準(zhǔn)備簽訂的合同中爭取稅收收益最大化成了重中之重。

此次調(diào)整不僅涉及到稅率的降低，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的范圍也會進(jìn)一步擴(kuò)大：

一、降稅率

此次調(diào)整，三檔增值稅率暫時未變，但是前兩檔稅率都有不同程度的降低：

二、擴(kuò)范圍

為確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，擬增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍。

將對于稅率降低，這條消息給人更大的遐想空間?，F(xiàn)行增值稅主要采用購進(jìn)扣稅法，但是許多購進(jìn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅是無法抵扣的。如下圖所示：

“增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍”估計將從上述不得抵扣的范圍入手進(jìn)行調(diào)整。最可能的調(diào)整可能從以下角度入手：

（1）非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可能允許抵扣。

（2）集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額可能允許抵扣。

（3）購入貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可能允許抵扣。

（4）增加差額納稅的范圍。給出生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步差額納稅政策。

當(dāng)然，現(xiàn)在一切具體政策尚未出臺，我們一起密切關(guān)注可能的后續(xù)調(diào)整。

> > > > 增值稅稅率降低后會計如何處理？

增值稅稅率降低后，很多會計小伙伴很關(guān)心減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，下面我們通過實(shí)例進(jìn)行分析。

我們先做個假設(shè)，假設(shè)增值稅稅率從2019年1月1號開始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,160,000元（含稅價），2019年1月30日確認(rèn)銷售收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。 

借：銀行存款 1,160,000 

  貸：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000 

同時： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000 

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 151,304.35

        營業(yè)外收入 8,695.65

減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，是大家關(guān)心的問題。我們來看一下銷項(xiàng)稅額的計算：

1、確認(rèn)收入時，按16%的稅率，確認(rèn)了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”160,000元。

2、實(shí)際開票時，按15%的稅率確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額。

兩者的差額8,695.65是因國家降低稅率而減少（節(jié)約）的稅款。這個減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點(diǎn)：一是計入營業(yè)外收入；二是計入其他收益；三是計入主營業(yè)務(wù)收入。

我們梳理一下“營業(yè)外收入”、“其他收益”科目的核算內(nèi)容：

根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

其他收益科目核算與企業(yè)日常活動相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。而政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

從上述核算內(nèi)容可以看出，減少（節(jié)約）的增值稅，計入營業(yè)外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計入主營業(yè)務(wù)收入。

正確的會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 160,000 

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 151，304.35

         主營業(yè)務(wù)收入 8,695.65

根據(jù)公開資料，目前全世界征收增值稅的國家和地區(qū)近180多個，稅率水平從5%至27%不等，調(diào)整后我國目前稅率處于中等偏下水平。

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