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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考完之后應(yīng)該做哪些工作呢?對(duì)答案、查分還是來(lái)年備考呢?其實(shí)考后對(duì)于涉及到的知識(shí)點(diǎn)及時(shí)掌握,這對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的鞏固是很有必要的,現(xiàn)在跟著網(wǎng)校來(lái)學(xué)習(xí)反向購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表及抵銷分錄的編制。
一、反向購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的原則
反向購(gòu)買主要表現(xiàn)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的操作中,其總的原則是應(yīng)體現(xiàn)“反向”,比如,反向購(gòu)買的合并財(cái)務(wù)報(bào)表以子公司(購(gòu)買方)為主體,保留子公司的股東權(quán)益各項(xiàng)目,抵銷母公司(被購(gòu)買方)的股東權(quán)益各項(xiàng)目:
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值計(jì)量;母公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并前的公允價(jià)值計(jì)量。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映子公司合并前的留存收益和其他權(quán)益余額;母公司的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)在按公允價(jià)值確認(rèn)后抵銷。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中權(quán)益性工具的金額(股本及其溢價(jià)),應(yīng)當(dāng)反映子公司合并前已發(fā)行股份的價(jià)值以及假定在確定該項(xiàng)合并成本過程中新發(fā)行權(quán)益性工具的金額;但母公司合并后發(fā)行在外的股票數(shù)量及種類應(yīng)作專門披露。
母公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值計(jì)入購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),子公司合并成本大于合并中母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù);小于合并中母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額,應(yīng)確認(rèn)為合并當(dāng)期損益(合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn),合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息(年初數(shù)、上年數(shù)),應(yīng)當(dāng)是子公司的比較信息。
合并后子公司仍存在少數(shù)股東的,其應(yīng)享有合并前的權(quán)益份額須在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為少數(shù)股東權(quán)益列示;而母公司的所有股東,雖然母公司在合并中被確認(rèn)為被購(gòu)買方,但其享有的合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)作少數(shù)股東權(quán)益列示。
二、編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)
子公司合并成本大于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額(即應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)的合并差額)=子公司的合并成本一(購(gòu)買日母公司資產(chǎn)公允價(jià)值一購(gòu)買日母公司負(fù)債的公允價(jià)值);
子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額(即應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益的合并差額)=(購(gòu)買日母公司資產(chǎn)的公允價(jià)值一購(gòu)買日母公司負(fù)債的公允價(jià)值)一子公司的合并成本;
編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)披露母公司發(fā)行在外的權(quán)益性證券數(shù)量=母公司合并前發(fā)行在外的權(quán)益性證券數(shù)量+企業(yè)合并時(shí)母公司新發(fā)行的用于換股的的權(quán)益性證券數(shù)量。
三、反向購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制
假定以發(fā)行普通股方式為獲取在合并后報(bào)告主體的持股比例,子公司發(fā)行普通股時(shí):
按發(fā)行的普通股公允價(jià)值(即合并成本),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,按發(fā)行普通股面值總額,貸記“股本”項(xiàng)目,按其差額,貸記“資本公積”項(xiàng)目。
確認(rèn)合并差額及母公司資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額:
子公司合并成本大于母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),按母公司資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額,借記或貨記有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目,按應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),借記“商譽(yù)”項(xiàng)目,按母公司負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,貸記或借記有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目。按子公司合并成本與母公司股東權(quán)益賬面價(jià)值差額,貸記或借記(母公司的)“資本公積”項(xiàng)目;
子公司合并成本小于母公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí):按母公司資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,借記或貸記有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。按母公司有關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,貸記或借記有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目,按子公司合并成本與母公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的差額,貸記或借記(母公司的)“資本公積”項(xiàng)目,按子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,貸記合并資產(chǎn)負(fù)債表(母公司的)的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目;
同時(shí),按子公司合并成本小于母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,借記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目(此處“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的借方發(fā)生額表示增加,貸記發(fā)生額表示減少)。
抵銷母公司(被購(gòu)買方)的股東權(quán)益和相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資:按母公司合并時(shí)并經(jīng)上述調(diào)整后的股東權(quán)益各項(xiàng)目金額,借記各該項(xiàng)目,按合并時(shí)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的母、子公司的股權(quán)投資,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
少數(shù)股東權(quán)益的處理。在母公司以發(fā)行新股方式換入子公司原股東所持股權(quán)而達(dá)到對(duì)子公司控股時(shí),如果有少部分股東未予置換,因此這些股東成了子公司的“少數(shù)股東”。反向購(gòu)買后編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),是抵銷母公司股東權(quán)益而保留子公司股東權(quán)益。
因此,這部分少數(shù)股東權(quán)益還應(yīng)從子公司的股東權(quán)益各項(xiàng)目中分離出來(lái)單獨(dú)列示,相應(yīng)的抵銷分錄為:按合并后子公司的少數(shù)股東在合并前應(yīng)享有的子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的份額,借記股東權(quán)益各項(xiàng)目,貸記“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。
母公司發(fā)行股份的列示,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》提供的反向購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式上,沒有專門設(shè)置母公司發(fā)行在外股份數(shù)量和種類的欄目,只在合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目欄內(nèi)以括號(hào)注明“XX萬(wàn)普通股”,筆者認(rèn)為最好在合并資產(chǎn)表附注中披露
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