2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示五

　　風(fēng)險評估

　　試題預(yù)測：本章要求掌握風(fēng)險評估的理念與思路。在考試時，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對和循環(huán)部分的各項目的實質(zhì)性程序，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點，請參考歷年的綜合題。

　　【提示】風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對綜合題特點。

　　資料一：文章資料，描述存在的風(fēng)險的事項；

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯報風(fēng)險項目的數(shù)據(jù)；

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對資料一中的事項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

　　2.逐項判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效?；蛑痦椗袛噘Y料三所列實質(zhì)性程序是否能有效應(yīng)對根據(jù)資料一和資料二識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。請指出資料三所列內(nèi)部控制（實質(zhì)性程序）與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對應(yīng)的項目和數(shù)據(jù)，進行分析。看一句或一段文字，就分析一項重大錯報風(fēng)險，不要把題看完了作答，這樣考試時間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風(fēng)險，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　?。?）只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù)，無論題目是否要求，首先計算毛利率，與前期進行比較或與文字資料一所列事項比較。毛利率變化一般會涉及營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的認(rèn)定錯報，別忘了還有運營成本（存貨）的錯報。只要提到銷售價格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　?。?）有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯報風(fēng)險。

　　（3）有關(guān)認(rèn)定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過于牽強。即你認(rèn)為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　　（4）理由盡量全面，計算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會影響前面風(fēng)險判斷和認(rèn)定確認(rèn)的得分。

　　【一】審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點（理解）

　　風(fēng)險評估的總體要求：注冊會計師必須“了解”被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識別”和“評估”財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　重點理解下面的內(nèi)容：

　　（1）要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　?。?）要求注冊會計師在審計的“所有階段”（不僅在計劃階段）都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

　　（3）要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序“掛鉤”。

　　（4）實質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　?。?）要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序“形成審計工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　【二】項目組內(nèi)部的討論

　　1.討論的目標(biāo)：

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

　　2.討論的內(nèi)容：

　?。?）被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；

　?。?）財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式；

　?。?）由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　3.討論的作用：

　?。?）分享了解的信息（目的：了解被審計單位，進行公開的討論）

　?。?）分享審計思路和方法（目的：對意見和可能的審計方法實施頭腦風(fēng)暴法）

　?。?）指明方向（目的：為項目組指明審計方向）

　　4.參與討論的人員

　　（1）項目組的關(guān)鍵成員；

　?。?）信息技術(shù)或其他特殊技能的專家；

　?。?）重要區(qū)域項目組的關(guān)鍵成員（在跨地區(qū)審計中）。

　　5.討論的時間和方式

　　在整個審計過程中“持續(xù)”交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【三】了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

　　（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。?）被審計單位的性質(zhì)；

　?。?）被審計單位對會計政策的選擇和運用；

　?。?）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

　?。?）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

　　（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

　　【四】了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是“與財務(wù)報表審計相關(guān)”的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

　　目的：了解價控制的“設(shè)計”，并確定其是否“得到執(zhí)行”。

　　深度：不包括是否得到一貫執(zhí)行（控制測試）。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測試，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的“自動化控制”。

　　2.了解內(nèi)部控制的程序

　?。?）“詢問”被審計單位的人員；

　?。?）“觀察”特定控制的運用；

　?。?）“檢查”文件和報告；

　?。?）“追蹤”交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

　　4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

　?。?）識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報；

　　（2）記錄相關(guān)的內(nèi)部控制；

　　（3）評估控制的執(zhí)行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在；

　　（4）評估內(nèi)部控制的設(shè)計；

　?。?）確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點。

　　【五】了解控制環(huán)境（選擇題）

　　在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

　　控制環(huán)境構(gòu)成的因素：

　?。?）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

　　（2）對勝任能力的重視；

　　（3）治理層的參與程度；

　?。?）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

　?。?）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

　?。?）人力資源政策與實務(wù)。

　　【六】對控制活動的了解【理解】

　　控制活動一般與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

　　控制活動包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績評價

　　信息處理

　　實物控制

　　職責(zé)分離

　　【七】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評估（與“報表”層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)）

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等；

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（與“認(rèn)定”層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)）（選擇題）

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時間：從初步計劃審計工作時開始。

　　了解的步驟：

　?。?）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

　?。?）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

　?。?）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

　?。?）識別和了解相關(guān)控制；

　?。?）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；

　　（6）進行初步評價和風(fēng)險評估

　　了解程序：

　?。?）檢查被審計單位的手冊和其他書面指引；

　　（2）詢問被審計單位的適當(dāng)人員；

　　（3）觀察所運用的處理方法和程序；

　?。?）穿行測試

　　向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級進行詢問通常更加有效；業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊會計師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型（選擇題）

　　（1）預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。

　?。?）檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（事后發(fā)現(xiàn)并防止錯報）。

　　【十】穿行測試

　　1.目的：證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　?。?）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

　　（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的；

　　（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

　　（4）評估控制設(shè)計的合理性；

　?。?）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

　　（6）確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試（必須程序）。

　　【十一】初步評價與決策（選擇題）

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制“設(shè)計的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評價——→影響決策

　　設(shè)計合理并得到執(zhí)行——→進行控制測試，減少實質(zhì)性程序

　　設(shè)計合理但并未執(zhí)行——→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　設(shè)計不合理——→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　【十二】對風(fēng)險評估的修正

　　評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　1.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。（初評）

　　2.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計期間并未有效運行。（再評）

　　3.在實施實質(zhì)性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風(fēng)險評估時預(yù)計的金額和頻率要高。（終評）

　　如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序比較

	了解內(nèi)部控制	控制測試	實質(zhì)性程序
對象	內(nèi)部控制	內(nèi)部控制	會計數(shù)據(jù)
目的	評價內(nèi)部控制的設(shè)計合理性	評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果	評價會計數(shù)據(jù)的公允性
策略影響	是否進行控制測試（綜合性方案還是實質(zhì)性方案）	確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍（包括細節(jié)測試還是實質(zhì)性分析程序）	確定重大錯報是否需要調(diào)整
錯報或風(fēng)險	評估重大錯報風(fēng)險	評估重大錯報風(fēng)險	確定重大錯報
必要性	必須	可選擇	必須
程序	詢問、觀察、檢查、穿行測試	詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行	檢查、監(jiān)盤、函證、實質(zhì)性分析程序等
測試依據(jù)	內(nèi)部控制規(guī)范	內(nèi)部控制規(guī)范	會計準(zhǔn)則
測試時間	審計前期	審計前期之后	審計期中至結(jié)束
抽樣方法	不適合	屬性抽樣	變量抽樣
利用以前的證據(jù)	可利用，每次進行穿行測試	如非特別風(fēng)險，且內(nèi)控?zé)o變化，可利用上次結(jié)果，但每隔兩年應(yīng)測試一次	一般不利用，除非有證據(jù)表明與前期數(shù)據(jù)無變化

　　風(fēng)險應(yīng)對

　　【一】針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：【記憶】

　　（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　?。?）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　?。?）提供更多的督導(dǎo)。

　?。?）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　?。?）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

　　【二】當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮【記憶】

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（1）性質(zhì)：通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；

　　（2）時間：在期末而非期中實施更多的審計程序；

　　（3）范圍：增加擬納入審計的經(jīng)營地點和數(shù)量。

　　【三】總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實質(zhì)性方案”。

　　綜合性方案審計成本通常要低。

　　【四】進一步審計程序的含義和要求

　　進一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序（細節(jié)測試+實質(zhì)性分析程序）。

　　注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

　　首先程序的性質(zhì)，考慮進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險相關(guān)，其次考慮范圍，評估的重大錯報風(fēng)險越高，實施進一步審計程序的范圍越大。

　　【五】控制測試的含義和要求（理解）

　　1.控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　目的：了解內(nèi)部控制——設(shè)計合理？是否執(zhí)行？控制測試——運行是否有效？

　　2.控制測試的內(nèi)容（選擇題）

　　（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；

　?。?）控制是否得到一貫執(zhí)行；

　?。?）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　3.必須進行控制測試的情況：【記憶】

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”實施控制測試：【記憶】

　?。?）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

　　（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　【注】

　?。?）如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就“必須”包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

　?。?）如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況，并相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　在被審計單位對日常交易采用“高度自動化處理”的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。

　　4.不需要進行控制測試的情況：

　　如果注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　【六】控制測試的性質(zhì)

　　計劃從控制測試中獲取的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。

　　控制測試的類型：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行?！居洃洝?/p>

　　【七】實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該錯報對相關(guān)控制的運行有效性的影響

　?。?）降低對相關(guān)控制的信賴程度；

　?。?）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；

　?。?）擴大實質(zhì)性程序的范圍。

　　2.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與“管理層和治理層”進行溝通。

　　【八】如何考慮期中審計證據(jù)

　　1.注冊會計師一般在“期中”進行控制測試。

　　如果期測試結(jié)果為有效，并擬利用該證據(jù)（結(jié)果），注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；

　　（2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。（變化？→補充證據(jù)）

　　2.剩余期間控制在變化對審計判斷的影響

　?。?）如果控制在剩余期間“沒有發(fā)生變化”，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；

　?。?）如果控制在剩余期間“發(fā)生了變化”，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。

　　3.對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)因素（選擇題）

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度；

　?。?）在期中測試的特定控制；

　?。?）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；

　　（4）剩余期間的長度；

　?。?）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進一步實質(zhì)性程序的范圍；

　?。?）控制環(huán)境；

　?。?）測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

　　【九】如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化

　　該控制是否針對特別風(fēng)險—→該控制在最近兩年是否被測試過—→考慮是否在本年度測試該控制（是否變化）

	控制在本期“發(fā)生變化”	控制在本期“未發(fā)生變化”
程序	如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性	運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每“三年”至少對控制測試一次?

　　【注】

　　1.每年都需要測試一部分控制的要求

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

　　2.旨在減輕特別風(fēng)險的控制

　　對于“旨在減輕特別風(fēng)險的控制”，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性

　　當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　【十】確定控制測試范圍的考慮因素（選擇題，與抽樣相關(guān)）

　?。?）在擬信賴的期間，被審計單位“執(zhí)行控制的頻率”。（正向）

　?。?）在所審計期間，注冊會計師“擬信賴控制運行有效性的時間長度”。（正向）

　　（3）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取“審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性”。（正向）

　?。?）通過測試“與認(rèn)定相關(guān)的其他控制”獲取的審計證據(jù)的范圍。（反向）

　?。?）在風(fēng)險評估時“擬信賴控制運行有效性的程度”。（正向）

　　（6）控制的預(yù)期偏差。（正向）如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的。

　　【十一】設(shè)計實質(zhì)性程序時考慮的因素（理解）

　　1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：

　?。?）細節(jié)測試，是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。適用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計價等。

　　（2）實質(zhì)性分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　【注】針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

　?。?）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“專門”針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，并更多的依賴細節(jié)測試。

　　2.細節(jié)測試的方向：

　?。?）針對“存在或發(fā)生”認(rèn)定的細節(jié)測試，選擇財務(wù)報表項目追蹤至原始業(yè)務(wù)憑證；

　?。?）針對“完整性”認(rèn)定的細節(jié)測試，選擇獲取原始業(yè)務(wù)憑證，表明該業(yè)務(wù)包含在財務(wù)報表金額中。

　　【十二】如何考慮期中審計證據(jù)

　　注冊會計師“可能”在期中實施實質(zhì)性程序……注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高（如控制環(huán)境薄弱），注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施。

　　1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種選擇：

　　（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序。

　　（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　2.如何考慮期中審計證據(jù)應(yīng)注意：

　?。?）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　?。?）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險），為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

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