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2014注會《會計》第二十五章練習題：合并財務報表抵銷分錄
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
多項選擇題
2010年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市公司）70%股權(quán)的合同。假設A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（1）A公司以銀行存款8000萬元為對價，2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。
?。?）C公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有一項資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值9000萬元。
C公司該項固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
?。?）C公司2010年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2010年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬元。
?。?）A公司2010年9月銷售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價8萬元，增值稅稅率為17%，每件成本7.5萬元，C公司2010年對外銷售60件。
?。?）該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)A公司2010年末合并財務報表抵銷分錄的表述，正確的有（?。?。
A、抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤20萬元
B、因抵銷存貨價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
C、為C公司的固定資產(chǎn)補提折舊25萬元
D、按照權(quán)益法調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值672萬元
E、抵銷少數(shù)股東權(quán)益項目的金額為3366萬元
<2>、關(guān)于2010年企業(yè)合并的會計處理中，正確的有（?。?/p>
A、2010年6月30日為購買日
B、初始投資成本為8000萬元
C、購買日的合并商譽為650萬元
D、購買日抵銷少數(shù)股東權(quán)益項目的金額為3150萬元
E、購買日抵銷子公司的資本公積為1500萬元
<1>、【正確答案】ABCE
【答案解析】內(nèi)部交易抵銷分錄：
借：營業(yè)收入800
貸：營業(yè)成本800
借：營業(yè)成本（40×0.5）20
貸：存貨20
借：遞延所得稅資產(chǎn)5
貸：所得稅費用（20×25%）5
將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：
借：固定資產(chǎn)500
貸：資本公積500
計提折舊：
借：管理費用25
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（500/10×6/12）25
按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
2010年C公司實現(xiàn)凈利潤以C公司2010年6月30日各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2010年后半年的凈利潤為：1000-25＝975（萬元）
合并財務報表確認的投資收益＝（975-255）×70%＝504（萬元）
借：長期股權(quán)投資504
貸：投資收益504
2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝8000＋504＝8504（萬元）
長期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本6000
資本公積1500
盈余公積400
未分配利潤—年末 ?。?700+975-255-100）3320
商譽（8504－11220×70%）650
貸：長期股權(quán)投資8504
少數(shù)股東權(quán)益（11220×30%）3366
<2>、【正確答案】ABCDE
【答案解析】購買日的合并商譽＝8000-（10000+500）×70%＝650（萬元）
調(diào)整抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn)500
貸：資本公積500
借：股本6000
資本公積1500
盈余公積300
未分配利潤2700
商譽650
貸：長期股權(quán)投資8000
少數(shù)股東權(quán)益（10500×30%）3150
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