2014注冊會計師考試《會計》第二十五章練習題：會計處理

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　　計算題

　　甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　?。?）2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

　　①丙公司。甲公司擁有丙公司30%的有表決權(quán)股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系2×10年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　②丁公司。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對丁公司的該項股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。

　?、畚旃?。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當日戊公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　④己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、扌凉尽＜坠窘邮芪袑ξ魃絿H的全資子公司辛公司進行經(jīng)營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經(jīng)營利潤或虧損由西山國際享有或承擔，西山國際保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關聯(lián)方關系。

　?。?）2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　?、贋榱颂幹?×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　②經(jīng)董事會批準，甲公司2×10年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計庚公司截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計庚公司截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×10年1月1日為9元；2×10年12月31日為10元；2×11年12月31日為12元；2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　?、?×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財務報表時應當將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍？

　　<2>、根據(jù)資料（2）①，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在丙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

　　<3>、根據(jù)資料（2）②，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度和2×11年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　<4>、根據(jù)資料（2）②，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　<5>、根據(jù)資料（2）③，計算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。