2022年注會(huì)《稅法》易錯(cuò)題解析：企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（三十七）

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單選題

下列各項(xiàng)收入中，應(yīng)并入居民企業(yè)納稅人當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（　）。

A、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資形成的轉(zhuǎn)讓所得

B、接收政府劃入的非指定用途款項(xiàng)

C、將資產(chǎn)由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃

D、從境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回的權(quán)益性投資收益

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資形成的轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)均勻納稅，而不是當(dāng)年一次性納稅；選項(xiàng)C，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅上不視同銷售，不確認(rèn)收入；選項(xiàng)D，為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免征企業(yè)所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是應(yīng)并入居民企業(yè)納稅人當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入包括以下幾方面：一般收入、特殊收入、處置資產(chǎn)收入、非貨幣性資產(chǎn)投資收入、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的收入、企業(yè)接受政府和股東劃入的資產(chǎn)、其他特殊銷售業(yè)務(wù)收入等。

一．一般收入

1.銷售貨物收入：銷售有形動(dòng)產(chǎn)取得的收入。

2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)、服務(wù)的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入----均不屬于“營(yíng)業(yè)收入”。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益----不屬于“營(yíng)業(yè)收入”。

5.利息收入：

（1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。

對(duì)于貸款業(yè)務(wù)：屬于營(yíng)業(yè)收入；對(duì)于非貸款業(yè)務(wù)：屬于投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方）。

（3）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金）。

6.租金收入：企業(yè)提供動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

8.接受捐贈(zèng)收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）----不屬于“營(yíng)業(yè)收入”。

9.其他收入----不屬于“營(yíng)業(yè)收入”。

二．特殊收入

1.與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間聯(lián)系，如分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、處置資產(chǎn)收入

內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（限于境內(nèi)）

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權(quán)屬的用途 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售;（2）用于交際應(yīng)酬;（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;（4）用于股息分配;（5）用于對(duì)外捐贈(zèng);（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

四．非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理----投資方遞延納稅（5年）

   1.非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

   2.非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)

七、其他特殊銷售業(yè)務(wù)

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