2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十七）

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單選題

（2019年）2×21年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。2×21年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴。預計賠償金額在200萬至300萬之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性均相同。如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元。甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償。預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其2×21年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（　）。

A、200萬元 

B、250萬元 

C、150萬元 

D、270萬元 

【答案】

D

【解析】

因未決訴訟確認預計負債的金額＝（200＋300）/2＋20＝270（萬元）。很可能收到的補償，尚未達到基本確定，無需處理。

會計分錄為：

借：管理費用 20

　　營業(yè)外支出 250

　　貸：預計負債 270

單選題

甲公司有關擔保的業(yè)務如下：（1）2×19年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任；（2）2×21年10月，乙公司無法償還到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×21年財務報告于2×22年2月1日批準報出。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×21年的會計處理，正確的是（?。?。

A、在其2×21年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，不確認與該事項相關的負債和營業(yè)外支出  

B、在其2×21年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，確認與該事項相關的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產1 800萬元  

C、在其2×21年度財務報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產1 800萬元  

D、在其2×21年度財務報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認遞延所得稅資產  

【答案】

A

【解析】

應在報表中披露具有連帶保證責任的擔保業(yè)務。由于按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔擔保責任的可能性達不到很可能的要求，不符合預計負債的確認條件，因此不確認與該事項相關的負債和營業(yè)外支出；同時，或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）都需要披露。所以因此A選項正確。

單選題

A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財務報告批準報出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發(fā)生的或有事項如下：A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。丙公司借入的款項至到期日應償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔?？?0萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規(guī)定該擔保損失在實際發(fā)生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔保事項進行的會計處理表述中，正確的是（?。?。

A、2×21年12月31日A公司應確認預計負債50萬元  

B、2×21年12月31日A公司應確認遞延所得稅資產12.5萬元  

C、2×22年7月20日A公司應確認以前年度損益調整5萬元  

D、2×22年7月20日A公司應結轉遞延所得稅資產12.5萬元  

【答案】

A

【解析】

選項A，由于題目說明“A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔?？?0萬元?！彼訟公司需要確認預計負債50萬元；選項BD，因為擔保支出稅前不能扣除，預計負債的計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產；選項C，判決需要支付的款項為55萬元，之前確認的預計負債為50萬元。由于該判決時間是7月20日，不屬于資產負債表日后事項，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認以前年度損益調整，應直接確認營業(yè)外支出5萬元。會計處理如下：

2×21年12月31日的會計處理是：

借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預計負債 50

2×22年7月20日判決支付時：

借：營業(yè)外支出 5

　　貸：其他應付款 5

后續(xù)實際賠付時：

借：預計負債 50

　　其他應付款 5

　　貸：銀行存款 55

單選題

2×19年5月31日，甲公司發(fā)生如下借款擔保業(yè)務：A公司從銀行借款500萬元，期限3年，甲公司全額擔保；B公司從銀行借款300萬元，期限為5年，甲公司為其提供70%的擔保；C公司從銀行借款700萬元，期限4年，甲公司提供全額擔保。截至2×22年12月31日上述公司還款情況如下：A公司在2×22年5月31日到期時已經全額還款；B公司的借款尚未到期，B公司能夠按期歸還利息，預期不存在不能還款的可能；C公司近期經營狀況嚴重惡化，很可能不能償還到期債務，不考慮其他因素，甲公司因上述擔保業(yè)務而確認的預計負債金額為（?。?。

A、700萬元 

B、1 000萬元 

C、1 500萬元 

D、0 

【答案】

A

【解析】

A公司的債務已經不存在了不需要予以確認；B公司的債務為5年期還未到期，同時也不存在不能還款的可能，故不需要考慮；C公司的債務將在一年內到期同時很可能不能償還，所以甲公司要確認連帶責任，確認預計負債700萬元。

單選題

下列關于企業(yè)因擔保事項可能產生的負債的賬務處理的表述中，不正確的是（?。?。

A、在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應當沖回原已確認的預計負債的金額  

B、如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計很可能產生的損失金額，確認為預計負債  

C、如果法院尚未判決，則企業(yè)不應確認為預計負債  

D、如果法院尚未判決，企業(yè)應估計敗訴的可能性，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額，確認為預計負債  

【答案】

C

【解析】

選項A，企業(yè)已經被判決敗訴，且不再上訴，這就說明此時該事項就已經是確定的了，不再屬于或有事項，所以也就不能再作為預計負債來核算，此時要將其轉入其他應付款中。分錄為：

借：預計負債

　　貸：其他應付款

選項B，如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計很可能產生的損失金額，確認為預計負債；選項CD，對于債務擔保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計損失金額確認為預計負債。故選項C的說法不正確。

單選題

2×21年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至2×21年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預計，如無特殊情況很可能敗訴，并預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同；同時乙公司還將承擔訴訟費3萬元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應于2×21年末確認預計負債的金額為（?。?/p>

A、160萬元 

B、163萬元 

C、183萬元 

D、200萬元 

【答案】

C

【解析】

乙公司預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同，此時應該按照該范圍內的中間值確定最佳估計數(shù)，同時承擔訴訟費用3萬元，因此應確認預計負債＝（160＋200）/2＋3＝183（萬元）。

分錄為：

借：管理費用 　　 3

　　營業(yè)外支出 180

　　貸：預計負債  　183

單選題

甲公司是一家化工廠，其產生的化工廢料嚴重影響了當?shù)丨h(huán)境。由于其治污不力，被當?shù)鼐用衿鹪V，要求其賠償損失共計500萬元。甲公司經咨詢，預計很可能賠償金額為300萬元。至2×22年年末，該未決訴訟尚未判決。2×23年2月1日，法院開庭審理，判決甲公司應向當?shù)鼐用裰Ц顿r償款400萬元，甲公司與當?shù)鼐用窬呐袥Q，并于2月底結算賠償款。稅法規(guī)定，該賠償金額在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2×22年的財務報告于2×23年4月30日批準對外報出，并在對外報出當日完成匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，下列關于該事項的會計處理的表述中，正確的是（?。?。

A、2×22年末，甲公司應確認預計負債500萬元  

B、2×23年2月1日，甲公司應確認其他應付款400萬元  

C、2×23年2月1日，甲公司應確認遞延所得稅資產75萬元  

D、2×22年末，甲公司不應進行賬務處理，應對上述事項在財務報表附注中進行披露  

【答案】

B

【解析】

2×22年末，甲公司應按照預計很可能賠償金額對該未決訴訟確認預計負債300萬元，并確認遞延所得稅資產＝300×25%＝75（萬元），分錄為：

借：營業(yè)外支出300

　　貸：預計負債300

借：遞延所得稅資產75

　　貸：所得稅費用 75

2×23年2月1日，作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度營業(yè)外支出，沖減預計負債和遞延所得稅資產，分錄為：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 100

　　預計負債 300

　　貸：其他應付款 400

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產 75

2×23年2月底實際支付賠償款：

借：其他應付款 400

　　貸：銀行存款 400

借：應交稅費——應交所得稅（400×25%）100

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 100

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