2020年稅務師《稅法一》答疑精華：平銷返利與委托代銷

怎樣區(qū)分平銷返利和委托代銷？二者的會計分錄怎樣做？

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

1.平銷返利和代銷的區(qū)別：

代銷業(yè)務中，委托方與代銷方是委托代理關系。對于代銷業(yè)務來說，受托方按代銷貨物的銷售額計算銷項稅，按取得的委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額進行抵扣，收取手續(xù)費方式代銷的，此銷項與進項是一致的，對手續(xù)費按照商務輔助服務繳納增值稅。在加價銷售中，受托方應當按對外的銷價計算銷項稅額，按委托方開來的增值稅專用發(fā)票計算進項抵扣，銷項減去進項的余額就是此代銷業(yè)務應納的增值稅。對于受托方取得的代銷手續(xù)費應當計征營業(yè)稅。

返利是對于已經(jīng)購進貨物的商家的返利，銷售方與購貨方是購銷關系。按國稅發(fā)【2004】136號《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應沖減當期增值稅進項稅金?？荚嚂r一般是不會讓考生判斷是平銷返利還是代銷手續(xù)費的，題目中會直接給出相應的字眼。

2.平銷返利可分為現(xiàn)金返利和實物返利兩種。無論哪種情況，銷售方在正常銷售時對已經(jīng)銷售的貨物正常確認收入，并結轉成本。

主要問題是考慮收到的返利時的賬務處理。

（1）對于收到的現(xiàn)金返利，可視為對銷售方成本的調(diào)整，因此收到時沖減主營業(yè)務成本，同時要做“進項稅額轉出”處理。

借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

如果取得紅字增值稅專用發(fā)票，賬務處理中直接沖減進項稅額。

（2）收到的實物返利，銷售方一方面確認存貨的增加，對收到的作為返利的存貨確認進項稅額，另一方面作為主營業(yè)務成本的抵減，對于沖抵的主營業(yè)務成本確認進項稅額轉出。

借：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：主營業(yè)務成本

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

代銷商品的會計處理在該方式下，只有委托方確認商品銷售收入，受托方按照銷售商品的數(shù)量或價款確認一定的手續(xù)費收入。委托方的會計處理為：

發(fā)出商品時，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到受托方轉來的代銷清單時，借記“應收賬款”、“銷售費用”科目，按照協(xié)議價格，貸記“主營業(yè)務收入”、 “應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；

收到代銷款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。受托方在收到代銷商品時，不作為購進處理，代銷商品銷售出去后，也不確認商品銷售收入。在收到代銷商品時，按照協(xié)議價，借記“受托代銷商品” 科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

平銷返利是商業(yè)企業(yè)依據(jù)返還的資金計算沖減進項？還是由供貨方開具紅字專用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)憑紅字專票沖減進項？

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：供貨方開具紅字專用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)憑紅字專票沖減進項。