2014年注冊稅務(wù)師考試知識點分享：消費稅

知識點：消費稅

(一)科目設(shè)置

在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。

(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

退稅時作相反的會計分錄。

(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項目、非生產(chǎn)機構(gòu)、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、銷售費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

(四)包裝物銷售的會計處理

企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

借：營業(yè)稅金及附加、其他應(yīng)付款等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

(五)委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

1.委托加工的應(yīng)稅消費品

(1)受托方：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方：

①直接用于對外銷售或用于其他方面的

借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

②用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

委托加工收回的應(yīng)稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

2.外購(含進口)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款等

用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計入其成本。

外購(含進口)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

3.因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組而換入應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理比照上述(2)執(zhí)行。

4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款。

5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再計繳消費稅。

2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的：

(1)屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

將此項稅金退還企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅

　　貸：銀行存款

收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

(2)屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時：

借：其他應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金：

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時：

借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于移送時

借：營業(yè)外支出、銷售費用等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

(八)上交消費稅及退稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款