《稅法二》知識點：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率

　　【知識點】企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率　　

　　一、納稅義務(wù)人

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　注意：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體；

　　2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標(biāo)準和實際管理機構(gòu)標(biāo)準）

　　（一）居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　二、征稅對象

　　征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的征稅對象：

　　1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　相關(guān)概念：

　?。ㄒ唬C構(gòu)、場所：

　　1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

　　2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

　　3.提供勞務(wù)的場所。

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

　?。ǘ┧脕碓吹氐拇_定：

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

　?、?不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

　?、?動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。

　?、蹤?quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　三、稅率

稅率	適用范圍
25%	①居民企業(yè) ②在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)
20%（實際10%）	①中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來自于中國境內(nèi)的所得 ②雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
20%	小型微利企業(yè)
15%	高新技術(shù)企業(yè)

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