出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)指引（審議稿）

出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)指引

（審議稿）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供出口退（免）稅代理服務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險， 根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員接受委托，按委托協(xié)議的約定，對委托人或者其指定的納稅人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理出口退（免）稅申報的行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務(wù)機關(guān)納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退（免）稅代理服務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員可根據(jù)委托人另行委托，對委托人出口退（免）稅業(yè)務(wù)進行內(nèi)控評價，分析識別其存在的內(nèi)控風(fēng)險，并對風(fēng)險應(yīng)對提出稅務(wù)管理建議。

第二章 資格備案業(yè)務(wù)實施

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在辦理委托方的出口退（免）稅備案時，需關(guān)注：

（一）從事貨物進出口和技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和個人，是否先向工商管理部門辦理工商登記注冊手續(xù)或經(jīng)營范圍變更后，再向當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)委辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記手續(xù)；

（二）出口企業(yè)或其他單位首次向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，或《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，是否已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅備案或備案變更手續(xù)；

（三）集團公司收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的，集團公司總部是否已向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理集團公司成員企業(yè)備案手續(xù)；集團公司成員企業(yè)備案內(nèi)容發(fā)生變更的，集團公司總部是否向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，重新辦理備案；

（四）經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)是否在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營融資租賃退稅備案手續(xù)；

（五）從事以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物業(yè)務(wù)的企業(yè)，是否在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理邊貿(mào)代理出口備案手續(xù)；

（六）納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，是否在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)，或在各省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免征增值稅備案手續(xù)；

（七）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅前，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理委托代辦出口退稅備案；

（八）符合條件的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理代辦退稅備案；

（九）研發(fā)機構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的，首次申報退稅時，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案手續(xù)；

（十）出口企業(yè)或其他單位在出口退（免）稅申報期限截止之日前，申報出口退（免）稅的出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進貨憑證仍沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符的，在出口退（免）稅申報期限截止之日前，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理無電子信息備案；

（十一）退稅代理機構(gòu)首次向主管稅務(wù)機關(guān)申報境旅外客離境退稅結(jié)算時，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)；

（十二 ）對于符合規(guī)定條件且有意向備案的退稅商店，是否向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定退稅商店，對于退稅商店備案資料所載內(nèi)容發(fā)生變化的，是否向主管稅務(wù)機關(guān)或委托退稅代理機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅商店備案；

（十三）退稅代理機構(gòu)首次向主管稅務(wù)機關(guān)申報境外旅客離境退稅結(jié)算時，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)；

（十四）出口企業(yè)進料加工貿(mào)易是否按規(guī)定備案時，需關(guān)注：

1. 出口企業(yè)在料件進口（減稅或免稅）前，是否持經(jīng)貿(mào)部門批準的進口批文和“進料加工登記手冊”、進料加工進料合同（協(xié)議），向當?shù)剡M出口稅收管理部門辦理備案登記；

2. 生產(chǎn)企業(yè)在首次申報進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，是否向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理計劃分配率備案；

3. 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在取得海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)，是否持《進料加工登記手冊》原件和復(fù)印件、《進料加工貿(mào)易合同》原件和復(fù)印件及其電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記備案。

（十四）出口企業(yè)在簽訂來料加工合同后，貨物到達之前，是否提前向當?shù)睾ｊP(guān)申請合同備案，辦理《加工、裝配進出口貨物登記手冊》，企業(yè)再憑手冊辦理來料加工貨物進出口直達手續(xù)。

第八條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在代理出口退（免）稅業(yè)務(wù)過程中，需關(guān)注：

（一）出口企業(yè)或其他單位注銷稅務(wù)登記或注銷出口退（免）稅備案時，是否已向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理撤回出口退（免）稅備案手續(xù)。

（二）委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回出口退（免）稅備案事項的，是否按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項。

（三）融資租賃業(yè)務(wù)出租方退稅備案內(nèi)容變更或注銷，是否向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更或備案注銷手續(xù)。

（四）退稅商店發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，是否持相關(guān)證件及資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)注銷手續(xù)。

（五）以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進口料件、出口成品均委托出口企業(yè)辦理）從事的進料加工出口業(yè)務(wù)，委托方在申報免抵退稅前，是否按代理進口、出口協(xié)議及進料加工貿(mào)易手冊載明的計劃進口總值和計劃出口總值，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。

（六）出口企業(yè)是否將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供出口退（免）稅代理服務(wù)時，需關(guān)注以下影響出口退稅政策適用的情形：

（一）出口企業(yè)或其他單位放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策；

（二）出口企業(yè)放棄適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，實行增值稅征稅政策；

（三） 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者放棄適用增值稅零稅率政策，選擇增值稅免稅政策或征稅政策。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員辦理委托方的退稅資格等備案事項，應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供的資料，及時申請辦理相關(guān)事項。

第三章 申報業(yè)務(wù)實施

 第一節(jié) 資料收集與整理

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退（免）稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時，需根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務(wù)情況，要求委托方提供真實、合法、完整、有效的退稅憑證和相關(guān)稅務(wù)資料，并對委托方提供的出口退（免）稅代理服務(wù)事項資料的真實性、合法性、完整性進行審核，同時要求委托方出具委托方聲明書。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退（免）稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時，需關(guān)注委托方的企業(yè)基本情況，并取得相關(guān)基本資料：

（一）企業(yè)基本環(huán)境包括：委托方基本的工商行政情況、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、工藝流程、管理層的誠信度、主要客戶及供應(yīng)商的基本情況；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境包括：委托方的職務(wù)審批權(quán)責(zé)控制、會計核算監(jiān)管控制、合同管理控制、采購管理控制等內(nèi)部控制環(huán)境；

（三）會計制度環(huán)境包括：確定委托方實行的會計政策、會計核算規(guī)則等；

（四）辦稅制度環(huán)境包括：檢查委托方日常涉稅事項類型、稅務(wù)崗位的設(shè)置情況、辦稅程序、是否有重大涉稅事項發(fā)生。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退（免）稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時，需取得與出口退（免）稅相關(guān)的基礎(chǔ)財稅資料：

（一）基礎(chǔ)資料：“三證合一”的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、海關(guān)報關(guān)注冊登記證復(fù)印件、對外貿(mào)易經(jīng)營資格備案表復(fù)印件；

（二） 財稅申報資料：賬務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的采購、出口合同、報關(guān)單、發(fā)票等。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員取得相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料后，需對審核相符的退稅憑證和相關(guān)稅務(wù)資料進行合理的分類整理，如：

（一）按照相應(yīng)的報關(guān)單號分類歸集；

（二）按照相應(yīng)的采購、出口合同分類歸集；

（三）按照相應(yīng)的發(fā)票分類歸集；

（四）按照出口貨物退（免）稅涉及稅種進行分類整理。

第二節(jié) 退稅相關(guān)業(yè)務(wù)及資料的關(guān)注事項

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)出口退（免）稅代理工作的需要，獲取委托方申請出口貨物退（免）稅涉及的財會資料和退稅資料、查看現(xiàn)場業(yè)務(wù)和設(shè)施，關(guān)注委托方退稅業(yè)務(wù)的真實性、合法性、合理性。

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進行出口退（免）稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時，需關(guān)注申請出口退稅的貨物是否屬于退稅范圍。

第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關(guān)注委托方的經(jīng)營情況：

（一）全面了解委托方的人員設(shè)置及機構(gòu)部門設(shè)置情況；

（二）了解委托方境外客戶的情況；

（三）查看外幣賬戶的流水情況；

（四）判斷出口貨物過程中產(chǎn)生的經(jīng)營費用是否真實；

（五）關(guān)注毛利率偏低的出口貨物，判斷相對應(yīng)的出口合同；

（六）查看是否有新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商，并對其真實性進行判斷。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的貨物流：

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購的具體途徑、送達方式、入庫及出庫情況等；

（二）根據(jù)出運方式的不同，判斷海運提單、空運單據(jù)、陸運聯(lián)運單、郵寄包裹單的簽收情況是否真實，并與出口合同信息進行核查；

（三）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關(guān)人員、貨運代理單位經(jīng)辦人員進行了解、詢問。

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的資金流：

（一）判斷收匯核銷單、結(jié)匯水單的境外購貨方名稱，是否與所在國別、地區(qū)一致；

（二）對向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向、付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系進行核實；

（三）分析收、付款時間是否在合同簽訂之后，是否符合正常交易流程。

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的單證流：

（一）對報關(guān)單真實性的判斷需關(guān)注：

1.是否存在異地報關(guān)行為：

（1）了解異地報關(guān)行為的原因，分析該出口貨物真實性；

（2）對供貨方的實際情況及供貨能力進行了解；

（3）了解異地報關(guān)的流程，分析出口貨物合規(guī)性。

2.關(guān)注報關(guān)單與出口合同、運輸單據(jù)、提運單的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致，如為外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)與增值稅發(fā)票一致。

3.關(guān)注出口貨物報關(guān)單上的出口日期是否晚于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間。

（二）對增值稅進項抵扣憑證真實性的判斷需關(guān)注：

1.關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)的增值稅進項票據(jù)與采購合同、企業(yè)生產(chǎn)制定單（BOM表）、入庫單的原材料名稱、規(guī)格是否一致；

2.關(guān)注外貿(mào)企業(yè)的增值稅票據(jù)與出口合同、報關(guān)單、運輸單據(jù)的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致；

3.對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行詢問，關(guān)注增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑是否真實、合法。

（三）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同

1.關(guān)注與境外企業(yè)簽訂的應(yīng)稅服務(wù)合同項目是否屬于零稅率范圍；

2.關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)接受方與實際付款方是否一致。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口業(yè)務(wù)過程中操作的準確性時，需關(guān)注：

（一）委托方的相關(guān)部門在簽訂出口合同時，合同信息是否全面（出口商品代碼、商品規(guī)格型號、商品名稱、計量單位數(shù)量、計稅金額等），若存在合同信息不全面的情況，將導(dǎo)致后續(xù)報關(guān)單無法填寫完整的信息，無法完成退稅；

（二）在首次報關(guān)時，委托方是否及時辦理出口合同備案手續(xù)；

（三）應(yīng)對委托方提供的采購合同、進項發(fā)票、出口合同、出口發(fā)票上的貨物名稱及進行比對，判斷委托方是否存在錯誤錄入貨物名稱導(dǎo)致退稅率錯誤的情況；

（四）對委托方采購合同銷貨方名稱與取得增值稅專用發(fā)票的銷貨方名稱進行核對，判斷是否存在取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況；

（五）判斷委托方是否存在應(yīng)在當期轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額未在當期做進項稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理，導(dǎo)致當期多退增值稅稅款。

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在取得委托方提供的相關(guān)憑證資料時，需關(guān)注：

（一）關(guān)注賬面出口銷售收入與實際的出口銷售收入，是否存在多記、漏記出口銷售收入的情況；

（二）關(guān)注紅字沖減出口銷售額“運保費”，是否存在虛設(shè)“運保費”轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為；

（三）關(guān)注退關(guān)退運的出口貨物沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入的行為；

（四）關(guān)注委托方購入的用于加工出口貨物的原材料是否免稅。對于購入的不計提進項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，委托方應(yīng)進行單獨核算，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅申報期內(nèi)，填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)；

（五）關(guān)注委托方是否存在以下不允許出口退（免）稅而需視同內(nèi)銷繳納增值稅的情形，并關(guān)注是否已完成增值稅申報：

1.國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

3.出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

4.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

5.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

第三節(jié)  退稅申報

第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供出口退（免）稅代理服務(wù)申報時，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）申報時間規(guī)定，自貨物報關(guān)出口之日次月起（或增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)確認銷售收入次月起）至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊相關(guān)憑證辦理免退稅申報手續(xù)。如有特殊原因不能及時辦理出口退（免）單證收齊申報的，應(yīng)按照（國家稅務(wù)總局2013年第30號公告）辦理備案手續(xù)。逾期的不辦理也不申報的，將不得申報免退稅。

第二十四條 外貿(mào)企業(yè)申報貨物勞務(wù)的出口退（免）稅時，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料：

（一）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；

（四）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）下列原始憑證：

1.出口貨物報關(guān)單；

2.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書；

3.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

4.屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書；

5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

第二十五條 外貿(mào)企業(yè)申報增值稅零稅率的出口免退稅時，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料：

（一）《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細申報表》；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》（需填列外購對應(yīng)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況）；

（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（四）免退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）從境內(nèi)單位或者個人購進增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票；從境外單位或者個人購進增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

（六）外貿(mào)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口料、件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，是否先填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，據(jù)此開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額。

第二十六條 生產(chǎn)企業(yè)申報貨物勞務(wù)的出口退（免）稅時，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料：

（一）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（二）《免抵退稅申報資料情況表》；

（三）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

（四）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）下列原始憑證：

1.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；

2.出口發(fā)票；

3.委托出口的貨物，應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

（六）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供下列資料：

1.《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；

2.消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

第二十七條 生產(chǎn)企業(yè)申報增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的出口免抵退稅，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料：

（一）《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報明細表》；

（二）《提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》；

（三）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（四）當期《增值稅納稅申報表》；

（五）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（六）相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的申報明細表及相關(guān)原始憑證的原件及復(fù)印件；

（七）生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復(fù)出口時，對其進口料件是否先根據(jù)海關(guān)核準的《進料加工登記手冊》填列“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并準許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣。

第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員核對申報信息無誤后，對于出口退（免）稅申報一類、二類出口企業(yè)的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加快出口退稅進度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第48號）規(guī)定，將出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)上傳，進行無紙化申報。原規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的紙質(zhì)憑證和紙質(zhì)申報表留存企業(yè)備查。屬于其他類別的出口企業(yè)還繼續(xù)上交以上紙質(zhì)資料至主管稅務(wù)機關(guān)。

第二十九條 對于退稅代理機構(gòu)是否按規(guī)定申請辦理離境退稅，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料：

（一）《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報表》；

（二）經(jīng)海關(guān)驗核簽章的《離境退稅申請單》；

（三）經(jīng)境外旅客簽字確認的《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》。

退稅代理機構(gòu)辦理退稅應(yīng)于每月15日前，通過離境退稅管理系統(tǒng)將上月為境外旅客辦理離境退稅金額生成《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報表》，報送主管稅務(wù)機關(guān)，作為申報境外旅客離境退稅結(jié)算的依據(jù)。

第三十條 對于退稅代理機構(gòu)是否按規(guī)定申請辦理離境退稅，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需關(guān)注：

（一）退稅物品購買。境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票；

（二）海關(guān)驗核確認。境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當主動持退稅物品、境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章；

（三）代理機構(gòu)退稅。無論是本地購物本地離境還是本地購物異地離境，離境退稅均由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構(gòu)統(tǒng)一辦理。境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向退稅代理機構(gòu)申請辦理增值稅退稅。退稅代理機構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理增值稅退稅，并先行墊付退稅資金。退稅代理機構(gòu)可在增值稅退稅款中扣減必要的退稅手續(xù)費；

（四）稅務(wù)部門結(jié)算。退稅代理機構(gòu)應(yīng)定期向省級（即省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）稅務(wù)部門申請辦理增值稅退稅結(jié)算。省級稅務(wù)部門對退稅代理機構(gòu)提交的材料審核無誤后，按規(guī)定向退稅代理機構(gòu)退付其墊付的增值稅退稅款，并將退付情況通報省級財政部門。

第四節(jié) 單證備案

第三十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供出口退（免）稅代理服務(wù)時，應(yīng)提示出口企業(yè)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

第三十二條 出口貨物備案單證的資料內(nèi)容如下所示：

（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

（二）出口貨物裝貨單；

（三）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案，但應(yīng)對其真實性、合法性、完整性進行嚴格的審核。

第五節(jié) 資料歸檔與保存

第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員完成在出口退（免）稅代理服務(wù)之后，應(yīng)提示委托方對出口退（免）稅申報的電子信息資料，進行歸檔。

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在單證備案完成之后，應(yīng)提示委托方對《出口貨物備案單證目錄》里提及到的紙質(zhì)資料裝訂成冊，并進行妥善的歸檔保管，保管期為5年，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

第四章 業(yè)務(wù)記錄

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當編制出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（一）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)過程的適當記錄，作為最終作出業(yè)務(wù)報告的基礎(chǔ)性資料；

（二）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理，證明其符合執(zhí)業(yè)準則；

（三）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。

第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所提供出口退（免）稅代理服務(wù)工作底稿包括三個大類：企業(yè)基本資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料、工作底稿。

第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所提供出口退（免）稅代理服務(wù)工作底稿中企業(yè)基本資料內(nèi)容包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。

（一）企業(yè)基本環(huán)境工作底稿；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境工作底稿；

（三）會計制度環(huán)境工作底稿；

（四） 辦稅制度環(huán)境工作。

第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在提供出口退（免）稅代理服務(wù)時，委托方提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料須包括書面聲明和相關(guān)的財會稅務(wù)資料：

（一）書面聲明。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當從管理層獲取其承擔(dān)恰當出口退（免）稅代理服務(wù)所需的財務(wù)信息和批準財務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當包括管理層對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責(zé)，以及已向涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)完整提供所有重要且相關(guān)的納稅申報信息；

（二）相關(guān)的財會稅務(wù)資料。包括記賬憑證、明細賬、合同、出口貨物單、增值稅發(fā)票、報關(guān)單、出口貨物運輸單據(jù)、納稅申報表等。

第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所的工作底稿內(nèi)容包括：出口業(yè)務(wù)審核、采購業(yè)務(wù)審核、加工業(yè)務(wù)審核、單證核對管理、納稅申報計算。

（一）出口業(yè)務(wù)審核工作底稿。出口業(yè)務(wù)收入核算，對出口業(yè)務(wù)中的退稅貨物勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)類型、出口業(yè)務(wù)合同信息、出口客戶信息、報關(guān)單信息及收款憑證等；

（二）采購業(yè)務(wù)審核工作底稿。進項稅額統(tǒng)計、采購合同信息、入庫單統(tǒng)計及增值稅發(fā)票日期等信息；

（三）加工業(yè)務(wù)審核工作底稿。對加工產(chǎn)生的相關(guān)費用統(tǒng)計、核對加工貨物的數(shù)量與出口貨物數(shù)量等；

（四）單證核對工作底稿。統(tǒng)計出口合同的購貨方國別、金額、數(shù)量等；統(tǒng)計采購合同中的銷貨方、金額、數(shù)量、票據(jù)類型等；統(tǒng)計報關(guān)單單號、金額、數(shù)量、日期等；各類購銷發(fā)票的金額、種類、數(shù)量等；并核對各種單證的邏輯關(guān)系；

（五）納稅申報數(shù)據(jù)計算工作底稿。對經(jīng)審核復(fù)核出口退（免）稅規(guī)定的出口銷售收入進行統(tǒng)計，并根據(jù)委托方相關(guān)貨物的退稅率計算應(yīng)申報退（免）稅的金額。

第四十條 為了方便適用工作底稿選擇，設(shè)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大類工作底稿應(yīng)關(guān)注：

（一）委托方的類型，是屬于一般外貿(mào)企業(yè)，還是生產(chǎn)企業(yè)。兩者的出口退（免）稅額計算方式、申報系統(tǒng)、退稅時間存在差異；

（二）委托方的出口事項類型，是屬于出口貨物、勞務(wù)或增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)；

（三）關(guān)注供貨方提供的增值稅發(fā)票票種，判斷是否允許進行增值稅進項抵扣；

（四）關(guān)注委托方出口貨物應(yīng)繳納稅款，對相應(yīng)的稅種進行對應(yīng)的出口退（免）稅額計算；

（五）關(guān)注委托方在出口業(yè)務(wù)中，是否存在出口退貨、折讓等情形產(chǎn)生的紅字發(fā)票開具，是否有及時沖減收入及成本。

第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在執(zhí)行出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)過程中，通過記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的代理辦稅人員簽名。

第五章 業(yè)務(wù)成果

第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報告事項。

第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。

第六章 附 則

第四十四條 本指引自2019年 月 日之日起試行。

附件：出口退（免）稅代理業(yè)務(wù)報告（參考文本）