2018初級(jí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》零基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)：稅法的構(gòu)成要素

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稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

1.征稅人——“征稅”主體

代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體

依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的最終承擔(dān)者

扣繳義務(wù)人——代繳

3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象

納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅）

概括法——按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（增值稅）

5.稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

（2）定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

【說(shuō)明】資源稅自2016年7月1日起全面執(zhí)行比例稅率。

（3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

①超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：

假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額（元）	稅率（%）
1	5000（含）以下	10
2	5000～20000（含）	20
3	20000以上	30

【正確答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）

②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

代表稅種：土地增值稅

6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）

（1）從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)

納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

10.減免稅

國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；

③類(lèi)型：

長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目

一定期限的減免稅措施

（2）起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

（3）免征額

征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。

【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅。

【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元。

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10%=100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

11.法律責(zé)任

對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

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