2015高級會計師考試預(yù)學習：銷售業(yè)務(wù)（5.11）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/05/11 11:27:07　字體：大小

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“業(yè)務(wù)層面控制——銷售業(yè)務(wù)”知識點內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學習一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　業(yè)務(wù)層面控制——銷售業(yè)務(wù)

　　銷售，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務(wù)流程主要包括銷售計劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)和會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)。

　　1.銷售活動中的主要風險

　?。?）銷售政策和策略不當，銷售渠道管理不當?shù)?，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。（2）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。（3）銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　?。?）加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當建立嚴格的信用保證制度。（2）在銷售合同訂立前，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。（3）銷售合同應(yīng)當明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當對銷售合同草案進行嚴格審核。（4）企業(yè)銷售部門應(yīng)當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門應(yīng)當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。（5）企業(yè)應(yīng)當做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。（6）企業(yè)應(yīng)當完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　?。?）完善應(yīng)收款項管理制度，嚴格考核，實行獎懲。銷售部門負責應(yīng)收款項的催收，財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。（2）加強商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。（3）加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。（4）加強應(yīng)收款項壞賬的管理。

　　【例題24】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。

　　為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷下列資料中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由。

　?、儋Y金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應(yīng)當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔記錄進行核查。

　　【解析】

　?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　或：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當經(jīng)董事會或股東大會批準。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：特別授權(quán)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行。

　　③物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：公司應(yīng)當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：公司應(yīng)當對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。或：公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。