員工社保個人部分、個稅等按道理應(yīng)由個人交納，而在實務(wù)中，卻有很多是由公司來負擔這部分支出的，其中緣由，多是勞資雙方洽商的結(jié)果吧。但這給企業(yè)賬務(wù)和稅務(wù)處理帶來了困難，對此的賬務(wù)處理方式有：走營業(yè)外支出、計入職工福利費用、計入工資總額處理等等，各執(zhí)一詞，很難辨別。那么到底在實務(wù)中，我們應(yīng)該怎么處理這一問題呢？按照主流觀點，主要有兩種方案：

第一種方案是按照表面的理解，將企業(yè)承擔的員工個人所得稅、社保計入營業(yè)外支出。理由是：這部分支出并不是企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)該負擔的，按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)由個人負擔，而且公司約定的薪資也不包括這一部分，所以不計入應(yīng)付職工薪酬，而計入營業(yè)外支出。

第二種方案是將企業(yè)負擔的個稅、社保視同對職工的薪酬支出。理由是：“實質(zhì)趨同”原理，個人部分由公司來交，等于變相給員工漲工資。這樣的好處，就是工資賬務(wù)處理正?；瑝奶幨莻€稅上多交點。

以上的兩種方案，我更傾向于第二種方案，而且企業(yè)為員工負擔的個稅和社保，本質(zhì)上應(yīng)該是對員工支付的一種薪酬，應(yīng)將員工實際收到的工資作為稅后工資，在繳納個稅、社保時將其還原成稅前工資進行計算。

第二種方案的優(yōu)越性還在于：

（一）使用第二種方案，企業(yè)負擔的該部分支出可以稅前扣除，而第一種方案不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》國稅函[2005]715號的第三條規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

（二）第一種方案減少了個人實際應(yīng)繳納的個稅，會產(chǎn)生稅務(wù)風險。

例：甲公司為北京地區(qū)的一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其職工王某2017年11月的工資、薪金收入為20000元，企業(yè)為其全額負擔個人所得稅以及個人應(yīng)負擔的社保、公積金，甲公司企業(yè)所得稅率為25%。

第一種方案的做法如下：

計算應(yīng)負擔個人社保=20000×（8%+2%+0.2%）=2040（元）

計算應(yīng)負擔個人公積金=20000×12%=2400（元）

計算應(yīng)負擔個人所得稅=(20000-2040-2400-3500)×25％-1005＝2010(元)。

賬務(wù)處理：

計提應(yīng)付職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等） 28600

     貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 20000

        應(yīng)付職工薪酬——社會保險 6200

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 2400

支付工資薪金時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 20000

    營業(yè)外支出 6450

    貸：銀行存款 20000

      其他應(yīng)付款——個人負擔社保 2040

      其他應(yīng)付款——個人負擔公積金 2400

      應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 2010

繳納社保、公積金和個稅的會計分錄與一般情況的處理相同，在此不再贅述。

第二種方案的做法如下：

由于2017年北京市的最高社保、公積金繳費基數(shù)為23118元，以稅后工資20000元為基礎(chǔ)推算稅前工資，一定是高于23118的，適用25%的稅率和1005的速算扣除數(shù)。

計算應(yīng)負擔個人社保=23118×（8%+2%+0.2%）=2358.03（元）

計算應(yīng)負擔個人公積金=23118×12%=2774.16（元）

以稅后工資倒算稅前工資X，X-2358.03-2774.16-【（X-2358.03-2774.16-3500）×25%-1005】=20000，求得稅前工資=29292.19（元）。

計算應(yīng)負擔個人所得稅=（29292.19-2358.03-2774.16-3500）×25%-1005=4160（元）

賬務(wù)處理：

計提應(yīng)付職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等） 39232.92

    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 29292.19

        應(yīng)付職工薪酬——社會保險 7166.57

       應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 2774.16

支付工資薪金時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 29292.19

    貸：銀行存款 20000

       其他應(yīng)付款——個人負擔社保 2358.03

       其他應(yīng)付款——個人負擔公積金 2774.16

       應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 4160

比較：

（一）方案二比方案一多支付成本=39232.92-28600-6450=4182.92（元）

（二）方案二比方案一可實現(xiàn)節(jié)稅=（39232.92-28600）×25%=2658.23（元）

雖然最終方案二比方案一付出的成本高出1524.69（4182.92-2658.23）元，但其實現(xiàn)了風險的規(guī)避。一般認為，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。個人觀點：建議企業(yè)在遇到此類情況時，執(zhí)行方案二。

學習財稅實操技能，加入稅務(wù)精英訓練營>

全盤稅務(wù)精品實操班全新上線，更有好禮相送>

相關(guān)推薦：

財稅問答平臺一周熱點（08.09）—進階版

財稅問答平臺一周熱點（08.08）—基礎(chǔ)版