問(wèn)：企業(yè)所得稅前作為“工資薪金”支出的勞務(wù)用工和臨時(shí)用工是否需要取得發(fā)票入賬？

答：

對(duì)于外部勞務(wù)用工的費(fèi)用支出，以前是需要取得勞務(wù)用工發(fā)票作為勞務(wù)費(fèi)而不是按照“工資薪金”在稅前扣除，因此納稅人都需要到稅務(wù)部門繳納營(yíng)業(yè)稅等地方稅費(fèi)后代開發(fā)票，但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）卻規(guī)定，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工薪支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

此規(guī)定是否意謂著這些勞務(wù)用工企業(yè)無(wú)須接受勞務(wù)用工人員的發(fā)票，可以直接按照工資發(fā)放的自制憑證作為稅前扣除的依據(jù)呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，稅企之間有著不同的理解并存在很大爭(zhēng)議。現(xiàn)針對(duì)此問(wèn)題，結(jié)合稅收政策規(guī)定分析如下，僅供參考。

首先，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，勞務(wù)工提供的是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)工個(gè)人利用技能為社會(huì)提供服務(wù)屬于提供“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，理應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票（第19條），此外，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票（第20條），因此作為勞務(wù)用工企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

第三，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、測(cè)試、翻譯、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得或者屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。對(duì)于個(gè)人所取得的獨(dú)立勞務(wù)所得和工資薪金所得的劃分確認(rèn)，參照國(guó)稅函發(fā)〔1990〕609號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅收稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問(wèn)題的通知》的規(guī)定是：勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。至于個(gè)人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：

（1）其醫(yī)療保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)，假期工資等方面不享受單位員工待遇；

（2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)，周，月或一次性計(jì)算支付；

（3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；

（4）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。

個(gè)人從事的勞務(wù)符合上述條件的，其取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得；不符合上述條件的，應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其取得的所得為工資、薪金所得.由此可見：符合上述條件的外部勞務(wù)工個(gè)人為用工單位提供的獨(dú)立勞務(wù)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出”，此公告中有關(guān)季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)用工僅適用企業(yè)所得稅，此規(guī)定也并沒(méi)有否認(rèn)個(gè)人提供勞務(wù)行為的存在，因此不會(huì)改變勞務(wù)用工個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅及其個(gè)人所得稅稅收征管規(guī)定，至于獨(dú)立勞務(wù)個(gè)人理應(yīng)遵循營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定繳納，這與總局第15號(hào)公告中企業(yè)所得稅政策也并不沖突。

因此，勞務(wù)用工企業(yè)支付此類人員費(fèi)用時(shí)，不得直接“自制工資單”入賬，而應(yīng)提醒并督促獨(dú)立勞務(wù)工個(gè)人去稅務(wù)部門按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)后申請(qǐng)代開“稅務(wù)發(fā)票”交用工單位入賬并作為合法憑證在稅前列支扣除，同時(shí)勞務(wù)用工單位對(duì)于該類人員所得也應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”主動(dòng)代扣代繳個(gè)人所得稅。